成本核算与控制：订单法与分步法
成本核算与控制：订单法与分步法
第2节 订单法与分步法
一、定单法
(一)定单法的意义
定单法，又称分批法，是以产品订单为成本对象归集和分配直接材料、直接人工和
制造费用，并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于单件小批量生产的企业。根据调查，在澳大利亚家具制作、机器与计算机制造、电器生产、印刷等行业的企业中使用订单法的企业分别为63%、65%、58%、73%。订单法的主要特点包括：
(1) 成本计算对象是产品订单。订单是成本计算的行话，有时确实指一份订单，但
有时也指一项合同、一个产品批次等等。
(2)成本计算与生产任务通知单的签发和结束紧密配合，因此，产品成本计算是不定期的，它与产品生产周期基本一致，但与会计期间并不一致。
(3)会计期间末没有在制品存货，因而不存在本期成本在完工产品与未完工产品之间分配问题。
(二)案例
【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件，20**年3月2日又新承接了两架机车专用连接器，编号为2W47，3月8日完成。生产期间直接材料领料3次，金额(元)分别为660、506、238;参与的职工4名，为连接器耗用的工时(小时)分别为5、8、4、10，工资额(元)分别为45、60、21、54。制造费用按预定分摊率和实际直接人工工时进行分配，铣磨车间预计的制造费用总额320,000元，正常产能下直接人工工时为40,000小时。根据这个案例，我们说明如何使用订单法计算产品的总本和单位成本。
(三)计算过程
在订单法下成本计算是从签发生产任务通知单开始(签发生产任务通知单的依据是销售订单)。会计人员使用一张预先设计的“成本计算单”(图表14-6)，紧紧跟随着产品生产的进度归集直接材料、直接人工和制造费用，并计算出总成本单位成本。一个成本对象(产品、批次或订单)一张成本计算单。
1. 成本计算单
成本计算单(图表10-8)包括4个主要部分：
(1) 基本情况，包括产品订单编号、生产部门、开工和完工日期、完工数量等等。
这部分在表头的下方，具有编码的功效。
(2) 用来归集直接材料、直接人工和制造费用。这部分在整个表的中间。
(3) 用来计算总成本和单位成本。这部分在表的左下方。
(4) 用来记录产成品的发运情况。
2. 直接材料成本的归集
将直接材料归集到成本计算单中需要借助于领料单。不言而喻，在某种产品消耗材
料之前，必须先到仓库领取材料，因此，只要我们将各种不同产品、批次或订单区分清楚，便可以在领料这个环节计算特定产品、批次或订单所耗费的直接材料成本。换句话说，将特定产品、批次或订单的领料单汇总起来就是该产品、批次或订单的直接材料成本。领料单的格式如图表14-6，它包括三项基本内容：
(1) 基本情况，包括领料单编号、订单编号、部门和领料日期。这部分在表头的下
方，具有编码的功效，以保证记录的真实合法。
(2) 领取材料记录，包括材料名称、数量、单价和金额。
(3) 负责人签字。
这样，按特定产品、批次或订单依次将领料单记录在成本计算单的直接材料部分。本案例共3张领料单，为简化起见，这里仅详细介绍1张，即图表14-6。这张领料单编号为14873，材料价值共计660元，请对照图表14-6 和14-8两张图表，便可发现，领料单与成本计算单之间的勾稽关系。
图表14-6 领料单
领料单编号 14873 日期 20**年3月2日
订单编号 2B47
部门 铣磨车间
说明
数量
单价(元)
金额(元)
M46连接器护盖 2 124 248
G7 连接器接头 4 103 412
合计 660
负责人签字 洪光
3.直接人工成本的归集
将直接人工归集到成本计算单中需要借助于工时卡。在比较规范的企业里，直接人
工工资根据直接人工工时和小时工资率计算。小时工资率通常由人事部门制定，是直接人工成本计算已知的前提，但实际人工工时则必须通过实际记录工时取得。用于记录人工工时的表格称为“工时卡”，比较规范的企业按职工设置，即一位职工一张工时卡。工
图表14-7 工时卡
工时卡编号 843 日期 20**年3月3日
职工姓名 杨光 岗位编号 4
部门 铣磨车间
开始
结束
耗费工时
工资率(元)
工资额(元)
订单编号
7:00 12:00 5 9 45 2B47
12:30 2:30 2 9 18 2B50
2:30 3:30 1 9 9 维护设备
合计 8 72
工长签字 任致禁
时卡的格式如图表14-7，它包括三项内容：
(1) 基本情况，包括工时卡编号、职工姓名、部门、日期和岗位编号。这部分内容
在表头的下方，具有编码的功效。
(2) 工时记录，包括订单编号、为不同订单工作的启止时间、耗费工时、工资率和
工资额。
(3) 工长签字，以保证工时记录的真实、合法。
这样，通过职工的工时卡中的“订单编号”可找到特定职工在特定产品、批次或订单上所耗费的工时及工资额，然后依次将将它们记录在相应产品、批次或订单的成本计算单的直接人工部分。本案例共4张工时卡，为简化起见，这里仅详细介绍1张，即图表14-7。这张工时卡编号为843，为订单2B47耗费的工资为45元，请对照图表14-7 和14-8两张图表，便可发现，工时卡与成本计算单之间的勾稽关系。
4.制造费用的归集与分配
制造费用随着发生随着单独归集起来。由于本案例按预定分配率和实际直接人工工时进行分配。在成本计算过程中铣磨车间实际发生的制造费用并不是十分重要。最重要的是计算预定分配率和分产品、批次或订单统计直接人工工时，然后的根据特定产品、批次或订单耗费的直接人工工时，诚意预定分配率即可求得特定产品、批次或订单应负担的制造费用。
图表14-8 成本计算单
订单编号 2B47
开工日期 20**年3月2日
部门 铣磨车间 完工日期 20**年3月8日
项目 机车专用连接器 完工数量 2
直接材料 直接人工 制造费用
领料单编号 金额(元) 工时卡编号 工时 金额(元) 工时 分配率 金额(元)
14873 660 843 5 45 27 8元/小时 216
14875 506 846 8 60
14912 238 850 4 21
851 10 54
合计 1404 27 180 216
成本汇总(元) 发运记录(件)
直接材料 1404 日期 数量 结存
直接人工 180 20**/3/8 0 2
制造费用 216
总成本 1800
单位成本 900*
* 1800元 ÷ 2单位 = 900元
根据案例提供的资料，预定分配率计算如下：
预计的制造费用 / 正常产能时的直接人工工时
= 320,000 / 40,00
= 8 (元/小时)
从成本计算单“直接人工”部分可以看到，生产机车专用连接器实际所耗费的直接人工工时为27小时，因此，它应该负担的制造费用为：
预定分配率 × 实际人工工时
= 8(元/小时) × 27(小时)
= 216 (元)
根据上述计算，将直接人工工时、分配率和分配额记入到成本计算单(图表14-8)的制造费用部分。
5.总成本和单位成本
图表14-8左下方“成本汇总”部分将直接材料、直接人工和制造费用汇总起来，计算出总成本(1800元)，然后用总成本除以产量(2件)，求得单位成本(900元)。
6.产成品发运记录
图表14-8右下方“发运记录”部分用来记录特定产品、批次或订单的完工数量、发运和结存情况。本案例只记录完工产品数量(2件)和结存(2件)。
7.对预定分配率的补充说明
按预定分配率和实际分配基础(本案例为直接人工工时)分配制造费用可能出现三种结果：已经分配的制造费用可能大于、等于或小于在单独账户中归集的实际的制造费用。如果是相等情况，那正是我们所追求的，不必额外追加处理程序;但如果是大于或小于的情况，为了保证财务报表的准确性，必须另作处理，其方法有三种：一是如果数额大，可直接增加或冲减损益表“销售产品成本”项目;二是如果数额重大，则需要在在制品、产成品存货和销售产品成本之间重新分配;三是递延，既然本期多分配，那么下期很可能发生逆转，出现少分配的情况，反之亦反，长期看，多分配和少分配正好抵消。至于那种方法更适合特定企业，只能视特定企业的具体情况而定。
8.订单法成本计算流程图解(图表14-9)
图表14-9订单法成本计算流程
二、分步法
(一)分步法的意义
分步法是按照产品生产的步骤(部门)归集和分配直接材料、直接人工和制造费用，
并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于多步骤条件下的大批量、连续生产的企业(如纺织、冶金、机械制造等)。根据调查，澳大利亚食品加工、纺织、冶金、炼油、化工等行业的企业中使用分步法的企业分别为96%、91%、92%、100%、75%。分步订单法的主要特点包括：
(1) 成本计算对象最终是大批量生产的产品，但必须借助于各生产步骤或部门这些
“中间性成本对象”的成本的计算。
(2) 由于产品生产过程是连续的，因此，在期末计算产品成本时必然有在制品存货。
在制品存货是未完工产品，为计算产品成本，又必须将未完工产品折算成完工产品，即所谓“约当产量”。
(3)部门生产报告(Department Production Report)正像订单法中的成本计算单一样，是分步法最重要的成本文件。
(二)分步法的原理
顾名思义，分步法是与产品生产步骤以及按生产步骤设置的部门有密切的关系。就大批量、连续生产的制造企业来说，产品生产有两种方式：连续式(Sequential)和平行式(Parallel)。图表14-10描述了一家石油化工厂的生产步骤，是一种典型的平行式生产：从基本原材料--原油投入开始，经过原油提炼分成汽油和润滑油，汽油最终变为辛烷，而润滑油则变为塑料。辛烷和塑料是平行生产的产品。但是如果我们假定该厂只生产辛烷(当然，也可假定只生产塑料)，那么，从基本原材料投入开始，依次到部门1、2、3，是生产辛烷的生产步骤，完全可以看成连续式生产。用图表14-10也可以说明连续式生产。
图表14-10 分步法原理
图表14-10说明成本发生情况。继续假定只生产辛烷，那么，从图表14-10就可以明显的看出：辛烷的成本应该等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提炼、汽油和辛烷三个步骤投入的料工费。从成本计算的程序看首先要计算产品在每一个步骤的成本，然后如何计算最终产品--辛烷的成本，可以采用两种方法：一是逐步结转法，即基本原材料成本转入原油提炼，加上原油提炼步骤发生的料工费，求出原油提炼的成本;然后原油提炼成本转入汽油提炼步骤，加上汽油提炼的料工费，求出汽油的成本;再将汽油成本转入辛烷生产步骤，加上辛烷生产的料工费，最终求出辛烷的总成本。二是平行结转法，即分别计算每个步骤发生的成本(料工费)，然后将每个步骤发生的成本加总，便求出最终产品--辛烷的总成本。
不言而喻，分步法最基本的是计算每一个步骤的成本，而最典型的又是按逐步结转法计算每一个步骤的成本。由于制造企业中的生产部门基本上按生产步骤设置，因而计算一个生产步骤的成本与计算一个部门的成本，具有相同的意义。因此，接下去，我们将集中在一个部门，介绍分步法，特别是其中的约当产量计算、在制品成本计算和生产报告。
(三)计算过程
这里我们将采用三个案例来说明分步法的应用过程。
【案例2】全球机械制造公司的装配车间装配一种特殊油泵。20**年3月1日无任何存货，截止到3月31日投产并测试车间的油泵为400只，其他相关资料如下：
油泵的生产情况 (只)
期初在制品(3月1日) 0
3月份投产数量 400
3月份完工并转出的数量 400
期末在制品(3月31日) 0
油泵的成本发生情况 (元)
3月份发生的直接材料成本 32,000
3月份发生的转换成本 24,000
3月份装配车间发生的总成本 56,000
这是一个期初和期末都无在制品的案例。其中的转换成本(Conversion Cost)是指直接人工和制造费用之和。引进这个概念，主要为了更加简明地说明分步法的应用。由于期初期末都没有在制品，因此，总成本就是3月份发生的总成本，即56,000元;单位成本也容易计算，用总成本除以3月份完工并转出的数量(56000÷400 = 140元)便可求得，或者按下列方式：
单位产品直接材料成本(32000÷400) 80元
单位产品转换成本(24000÷400) 60元
装配车间单位产品成本 140元
【案例3】在案例2的基础上，增加期末在制品。相关资料如下：
油泵的生产情况 (只)
期初在制品(3月1日) 0
3月份投产数量 400
3月份完工并转出的数量 175
期末在制品(3月31日) 225
油泵的成本发生情况 (元)
3月份发生的直接材料成本 32,000
3月份发生的转换成本 18,600
3月份装配车间发生的总成本 50,600
225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料为投产是全部投入，完工100%，转换成本比较均匀地发生，平均完工程度为60%。
与案例2比较，在案例3条件下计算油泵的成本会遇到什么新问题呢?新问题是：我们不能用本期发生的总成本直接除以完工并转出的油泵数量求得油泵的单位成本。因为本期发生的成本既用在完工并转出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵与一只完工的油泵是不相同的。解决的方法就是将在制品折算成完工产品，即计算所谓的“约当产量”。然后用本期发生的总成本除以约当产量，求出油泵的单位成本，计算过程如图表14-11和图表14-12。
图表14-11：约当产量计算表
项目
实物数量
约当产量
直接材料 转换成本
期初在制品(3月1日) 0
本期投产 400
待核算数量 400
本期完工并转出的数量 175 175 175
期末在制品(3月31日)(直接材料完工100%，转换成本完工60%)
225
225*
135**
应核算数量 400 400 310
* 225×100% = 225(只)。 **225×60% = 135(只)
从图表14-11可以看到本期投产的400只油泵，从直接材料方面看确实是400只，但从转化成本方面看只是完成了310只。这样，如果计算油泵的单位成本，只能将直接材料成本和转换成本分开计算，才是合理的。图表14-12系统地说明了油泵的单位成本和总成本以及在制品成本的计算。
图表14-12：产品成本和在制品成本计算表
项目
生产成本
直接材料
转换成本
本期发生的成本(元) 50,600 32,000 18,600
约当产量 400 310
单位成本(元) 80 60
本期完工并转出的成本(175只) 24,500 (175×80) (175×60)
期末在制品(225只)：
直接材料 18,000 (225×80)
转换成本 8,100 (225×60)
期末在制品总成本 26,100
应核算总成本 50,600
图表14-12提供了油泵的单位成本(80 + 60 = 140元)、完工油泵的总成本(24,500元)和在制油泵的总成本(26,100元)。
【案例4】在案例3的基础上增加期初在制品，可以看成案例3下个月即4月份的情况。相关资料如下：
油泵的生产情况 (只)
期初在制品(4月1日)(直接材料完工100%;
转换成本完工60%)
225
3月份投产数量 275
3月份完工并转出的数量 400
期末在制品(4月30日)(直接材料完工
100%;转换成本完工50%)
100
油泵的成本发生情况 (元)
期初在制品成本(其中：直接材料为18,000;
转换成本为8,100元)
26,100
4月份发生的直接材料成本 19,800
4月份发生的转换成本 16,380
4月份待核算总成本 62,280
与案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的问题是期初在制品的一部分工作在上月已经完成，从而一部分成本已经发生。反过来说，本期内将这些在制品变成完工产品只需要投入部分工作，从而发生部分成本。那么，在计算成本的过程中如何处理这种情况呢?我们可以采用两种方法：一是假定本期与上期在单位成本方面相等，将期初的在制品当作本期投产的数量，其成本当作本期发生的成本，那么，问题实际上转化成与案例3一样的情形，即无期初在制品，这种方法称为加权平均法。二是分别计算期初在制品完工和未完工部分的约当产量，完工部分的约当产量当作本车间本月完工并转出数量的减项，连同期初在制品成本先结转到下一个部门;同时期初在制品未完工部分的约当产量科室同本期投产的数量，问题又转化为案例3 的情形，也就是将问题分成两个部分来处理的，这种方法称为先进先出法。这里，我们将用案例4提供的资料，采用加权平均法，来说明期初期末都有在制品条件下的成本计算(见图表14-13和图表14)。
图表14-13：加权平均法下的约当产量计算表
项目
实物数量
约当产量
直接材料 转换成本
期初在制品(4月1日) 225
本期投产 275
待核算数量 500
本期完工并转出的数量 400 400 400
期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%，转换成本完工50%)
100
100*
50**
应核算数量 500 500 450
* 100×100% = 100(只)。 **100×50% = 50(只)
从图表14-13可以看到期初在制品数量(225只)直接与本期投产数量(400只)相加，作为待核算数量，在制品完工程度并没有考虑。期末在制品约当产量的计算与案例3相同，也就是说，从直接材料方面看仍然是500只，但从转化成本方面看只是完成了450只。同样，如果计算油泵的单位成本，只能将直接材料成本和转换成本分开计算，才是合理的。图表14-14系统地说明了油泵的单位成本和总成本以及在制品成本的计算。
图表14-14：产品成本和在制品成本计算表
项目
生产成本
直接材料
转换成本
期初在制品 26,100 18,000 8,100
本期发生的成本(元) 36,180 19,800 16,380
待核算成本 62,280 37,800 24,480
约当产量 500 450
单位成本(元) 75.60 54.50
本期完工并转出的成本(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)
期末在制品(100只)：
直接材料 7,560 (100×75.60)
转换成本 2,720 (50×54.40)
期末在制品总成本 10,280
应核算总成本 62,280
图表14-12提供了油泵的单位成本(75.60 +54.40 = 130元)、完工油泵的总成本(52,000元)和在制油泵的总成本(10,280元)。同时，期初在制品成本同期初在制品数量一样，视为本发生的成本。
(四)部门生产报告
部门生产报告是报告生产成本的重要文件，可以作为编制财务报表、制定价格、考核相关当事人成本指标的完成情况等的依据，其内容就是将上述约当产量计算表和产品成本和在制品成本计算表结合在一起。图表14-15是根据案例4编制的部门生产报告。
图表14-15由三个部分组成：第一部分是产量和约当产量。与约当产量的计算我们已经介绍，产量的填列结构依据下列投入产出关系：
期初在制品数量 + 本期投产数量 = 转入下个部门的数量 + 期末在制品数量。
第二部分从投入的角度表明总成本和单位成本。第三部分从产出角度表明成本的用途。很显然，第二部分和第三部分在数量上存在着勾稽关系，即
期初在制品成本 + 本期发生的成本 = 转入下个部门的成本 + 期末在制品成本。
全球机械制造公司
装配车间生产报告
20**年4月份
产量与约当产量
项目
产量 约当产量
直接材料 直接人工
待核算数量
期初在制品(直接材料完工100%;
转换成本完工60%) 225
投产数量 275
合计 500
应核算数量
转入下个部门 400 400 400
期末在制品(直接材料完工100%;
转换成本完工50%) 100 100 50
合计 500 500 450
总成本与单位成本
项目 总成本 直接材料成本 转换成本
待核算成本
期初在制品成本 26100 18000 8100
本期发生的成本 36180 19800 16380
合计(a) 62280 37800 24480
约当产量(b) 500 450
单位成本(a)÷(b) 130 75.60 54.40
成本用途
项目 总成本 直接材料成本 转换成本
应核算成本
转入下个部门(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)
期末在制品 (100只)
直接材料 7,560 (100×75.60)
转换成本 2,720 (50×54.40)
期末在制品成本合计 10,280
总成本 62,280
图表14-15：生产报告
采编：www.pmceo.cOm篇2：成本核算与控制：成本概述
成本核算与控制：成本概述
第1节 概述
无论对组织还是个人，无论对盈利组织还是非盈利组织，也无论对大型跨国公司还街头小卖部，成本始终是生死攸关的大问题。在盈利组织中，成本知识不仅是会计人员而且也是所有其他管理人员(包括总经理和董事长)工商管理知识结构中的重要组成部分之一，因为盈利组织的任何决策几乎无一例外地涉及到成本，只是涉及的程度深浅不同而已。成本知识的内容很多，本章无法面面俱到，我们将从成本信息用户或决策者的角度，重点讨论成本计算方法、成本管理控制系统、成本标准制定及成本业绩评价与报告。
一、成本概念
所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”(Sacrifice)。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条件下，“没有完全免费的午餐”，做什么事情，都必须有所耗费。换句话说，成本是市场交易的结果，是“为了得到自己所需要的有价值东西而放弃的自己所拥有的有价值的东西。”理解成本概念需要注意两个要点：
(1) 计算盈亏的角度看，不同的主体使用的不同的成本概念。在这里，主体是指耗
费或放弃经济资源的个人或组织。正如本书前面所述，一家正规的公司，其厂场设备必须计提折旧，然后作为成本的组成部分去抵减收入，计算盈亏;我国合伙企业的合伙人日常并不领取工资，工资当然也不计入成本，而是包括在年终分红当中;更有甚者，大街上卖冰棍儿的老太太每天收摊儿后计算盈亏时通常既不对运载冰棍儿的手推车计提折旧，也不计算自己的工资。主体的多样化必然导致成本概念的多样化。本书使用的成本概念，是在“剩余主体理论”的前提下建立起来的。
(2) 从管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。正如以下各节次所述，为了控
制成本，必须有标准(计划或目标)成本和实际成本;为了进行决策，必须有相关成本、沉入成本、不可避免成本和机会成本等等;
二、成本的分类
为了系统地理解和运用成本概念，必须对成本进行分类。成本种类很多，其中最重要的分类是按经济内容，兹以制造业企业为例予以说明。
按照经济内容，制造业企业在一定时期内所发生的成本可分为产品成本和期间成本。
1. 产品成本
产品成本是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的成本。一般分成直接
材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。直接材料就是产品制造过程中耗费的原材料，通常构成完工产品的实体。例如电器公司生产电冰箱使用的薄钢板，杂志社出版杂志使用的纸张等等。直接人工就是直接生产产品的员工的工资、津贴和奖金。例如计算机装配厂装配工人的工资，汽车零部件厂车工的工资等等。制造费用是为生产产品所发生的、不能直接追溯到产品上去的各项间接费用，并可进一步分成间接材料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂场设备维护费等等。
对产品成本，还可以按计入产品的方式分成直接成本和间接成本。前者包括直接材料和直接人工，后者包括制造费用。由此推延出来的成本计算原则就是直接成本直接计入产品，间接成本先分门别类地归集，然后再分配计入产品。
2.期间成本
企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本，剩余的就是期间成本。顾名思义，期间成本就是与特定期间相联系，当然也与产品的生产有关，但与产品的生产数量没有直接联系，在计算成本的过程中，期间成本直接在损益表中摊销，而不必追溯到特定产品之上。期间成本一般包括营业费用、管理费用和财务费用三项。营业费用主要包括营销成本、配送成本和客户服务成本;管理费用主要包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。
除上述按经济内容和计入产品的方式分类之外，还有几种分类特别值得说明：
1. 按成本性态将成本分成变动成本和固定成本。这种分类在第*章已经介绍，此
不赘述。
2. 按计算时间将成本可分成实际成本和标准(计划或目标)成本。前者根据成本实
际发生的数额计算;后者则在成本实际发生之前计算，是进行成本计划、控制和决策的工具。
3.按决策权利将成本分成可控成本和不可控成本。在企业中，如果一个人的决策影响到某个成本项目是否发生或在多大程度上发生，那么，该成本项目就由这个人负责，属于这个人的可控成本，否则，即是不可控成本。在企业中所有的成本都是可控的(例如因为总经理可通过关闭工厂将成本降低为零)，对于具体的成本项目来说，需要弄清楚的是该项目对谁或对哪个部门是可控的。
三、成本流动与财务报表的关系
按经济内容分类成本的主要用途之一是反映成本在企业经营过程中的流动;之二是便利编制财务财务报表，因此，在按经济内容分类的成本与财务报表之间存在着严格的对应关系(如图表14-1所示)。
图表14-1：成本流动及其与财务报表的关系
图表14-1表明：(1)对产品成本的三个类别而言，先是材料采购，然后转化为材料存货，最后投入生产过程变成在制品存货的一部分;直接人工在生产过程中发生，并成为在制品存货的一部分;至于制造费用，因为它是间接成本一般是先分门别类地归集然后在分配各种在制品之上。
(2)当在制品转化为产成品之后，通过在制品归集起来的成本也转化为产成品成本。
(3) 当产成品销售之后，产成品成本转化为销售产品成本。
(4) 材料存货、在制品存货和产成品存货是资产负债表中存货项目的的三个子项目。
材料存货表示已经采购入库但尚未投产的材料数额;在制品存货表示已经投产但尚未完工产品所耗费的料工费数额;产成品存货表示已经完工但尚未销售的产品的料工费数额。
(5) 销售产品成本及营业费用、管理费用、财务费用等期间成本是损益表项目。销
售产品成本与销售的产品有直接联系，并与该产品的销售收入相配比。期间成本的三个子项目与销售的产品没有直接联系，也不计入产品成本，而是在它们发生的那个期间直接在损益表中摊销。
四、成本的计算原理
我们将逐渐领会到：无论成本会计还是成本管理，其起点是计算成本。毫无疑问，在计算机为基础的会计系统中，成本计算的大部分工作已经由计算机来完成，但计算机不能够设计会计系统，也不能在风险条件下取代决策者将会计信息加工成可以直接实施的决策。因此，掌握成本计算原理和了解成本计算的过程，对于参与和指导会计系统的设计、从决策的角度出发理解和提供成本信息将大有裨益。我们先从6各方面介绍成本计算原理。
(一)成本对象
所谓成本对象，就是成本发生后所达到的目的。“目的”是一个非常宽泛的概念，例
如购买一辆轿车、使用一天钻床、执行一套流程、印刷一份杂志等等，但有3点需要特别注意：
1. 通常成本对象主要是指产品、服务或客户。
2. 在实行成本责任制的条件下，成本对象是指作为决策者的人，计算人的责任成本。
这与产品、服务或客户作为成本对象并非相互排斥，例如产品，其在生产过程所耗费的成本都是在决策者的决策下发生的，同时也是决策者的责任成本。
3. 国外最新发展是将作业(Activity)当作中间性的成本对象。作业是指具有特定
目的的工作单位(如一个事件或一项交易等)，是描述企业经营过程的一个基本的计量单位。换句话说，企业经营过程或者说产品的生产过程就是由一系列作业组成的。相关的作业连接起来称为作业链，实际上就是流程;优化的流程称为价值链，与企业战略密切相关。本章往后可以看到，将作业当作中间性的成本对象，从而计算作业成本，最终再计算产品成本或责任成本，是一个非常有创见的思路。
(二)成本计算的基本思路与成本动因
那么，如何计算成本对象的成本呢?
计算成本的基本思路就是首先将成本项目区分为直接成本和间接成本，然后按照“直
接成本直接计入成本对象，间接成本先分门别类地归集起来然后再分配计入成本对象”的原则，计算成本对象的成本。诚如上述，制造业企业的成本对象是产品，计算产品成本就是计算产品所耗费的直接材料、直接人工和间接制造费用的成本。因此，对制造业企业来说，一旦选定成本对象，其成本计算过程实际上就是将直接材料和直接人工直接按成本对象进行归集，将间接制造费用先分门别类地归集，然后再分配到成本对象上去。图表14-2以印刷厂为例说明了成本计算的思路。
在图表14-2中，成本对象为印刷的杂志。成本有两类：一类是直接成本，包括纸张(直接材料)和工资(直接人工)等，这些成本直接归集到杂志上;另一类是间接成本，包括杂志社房租、差旅费等，这首先要按照房租和差旅费分别归集，然后分别分配到杂志上去。其中，间接成本的分类归集与直接成本的直接归集不没有本质的区别，只是多了一个“分门别类”的步骤。但是，将归集起来的每一类间接成本分配到相关的成本对象上，则是完全不同的处理。
图表14-2：成本计算基本思路
成本类别
直接成本 直接归集
例如纸张、工资等
间接成本 分类归集与分配
例如杂志社房租、差旅费等
为了更加深入地理解成本计算的思路，我们引进成本库成本动因的概念。成本库(Cost Pool)是指按照一定的分类标志将不同成本项目归类集中起来存放的地方，有时也称之为成本归集中心。其类别宽泛，规模也可大可小。例如在印刷杂志案例中，杂志的所有生产成本就是一个总成本库，但校对或排版一个环节、差旅或租房也都可以作成本库。成本动因(Cost Driver)是一个全新的但能够简明地说明问题的概念，是指影响特定成本项目的成本总额变动的因素。在印刷杂志的案例中，为了计算杂志的成本，我们必须计算直接成本和间接成本，那么，是什么因素影响了直接成本(或者说纸张或工资等项目)总额的变动、又是什么因素影响了间接成本(或者说杂志社房租或差旅费等项目)总额的变动呢?对于纸张成本或工资，成本动因显然是产量;对于房租和差旅费，产量不是它们的成本动因，而不同杂志所占用的房屋面积则是房租的成本动因。至于差旅费成本动因的确定就复杂多了。因为一方面出差次数、每次出差人数以及出差时的食宿标准都是差旅费的成本动因，另一方面对印刷的各种杂志(成本对象)来说，又是什么因素引起出差的发生。在理论上，任何成本的发生多有其动因，但在实务上不一定能找出来，有时也不是非找出来不可。成本动因的概念表明成本与成本对象之间的因果关系。正确地把握和运用成本库和成本动因的概念将有助于人们更好地为企业决策者提供有用的成本信息。
(三)成本分配
在一个特定的期间内，如果生产的产品或提供的服务在两种或两种以上时，为了计
算不同产品或服务的成本，就产生了间接成本的分配问题，也就是说将间接费用按照一定的成本分配基础在不同产品或服务之间分配。在这样的意义上，间接成本相当于共同费用。
成本分配基础(Cost-Allocation Base)，是指将一个或一组间接成本项目与成本对象联系起来的因素。在制造企业中直接人工、直接人工工时、机器工时、直接材料成本等等，是比较常见的间接成本配基础。成本分配基础与成本动因有时意义完全相同，但也有明显的区别。成本动因是使得成本与成本对象具有因果关系的因素，成本分配基础将成本与成本对象联系起来了，但未必使它们具有因果关系;同时，成本动因适合所有成本项目，而成本分配基础仅适用间接成本项目。
为了分配间接成本项目，还必须根据成本分配基础和已知的间接成本项目数额计算间接成本(或制造费用)分配率，再来分配成本。间接成本分配率工时如下：
某间接成本项目分配率 = 该成本项目数额 / 成本分配基础
在制造企业，间接成本项目的分配有三种方法，兹分别说明如下：
1. 一次分配：全厂一个分配率
在这种方法下，通常将整个企业的间接成本按照单一成本分配基础计算一个间接成本分配率，然后将间接成本分配到各种产品或服务上去。从历史上看，人们更喜欢使用直接人工小时作为这个单一的成本分配基础。显然这是一种比较粗放的做法，如果企业规模小、品种少，这种方法因其简单，也不失为一种切合实际的选择，但是，如果企业规模大、品种多，使用这种方法，很可能会严重地歪曲产品或服务的成本。
2. 两次分配：部门分配率
典型的制造业企业有5类部门：基本生产(如汽车制造厂的零部件加工车间、装配
车间等)、辅助生产(如水、汽、电供应车间等)、采购、销售和职能科室。制造费用一部分发生在生产部门内部，另一部分发生在生产部门外部的辅助生产部门。同时，辅助生产部门的成本并不都是为基本生产部门发生的。所谓两次分配，就是先按选定的成本分配基础所计算的部门分配率，将发生在生产部门之外的制造费用(主要是辅助生产部门的成本)分配到各生产部门;然后，再按选定的成本分配基础所计算的产品分配率，将生产部门本身发生的制造费用与从外部分配来的制造费用一并分配到该部门生产的各种产品上。图表14-3简要地说明了成本分配的部门分配率方法。值得注意的是，如果选定的成本分配基础能够体现出间接成本与成本对象之间的因果关心，这时，成本分配基础就是成本动因。但在实务上是很难做到的，因而部门分配率法仍然有可能歪曲产品成本，尽管它比全厂一个分配率精细得多。
图表14-3 成本分配的部门分配率方法
3. 两次分配：以作业为基础的分配率
前面，我们曾将作业当作“中间性的成本对象”。实际上，如果使用作业概念来计算
产品成本，作业就成了产品成本的动因。在制造企业，与制造费用相关的作业很多，例如调整设备、发送采购订单、发运产品、检验质量、下达生产指令或计划、机器工时、消耗电力、验收材料、搬运存货、维修保养设备等等。因此，与其他两种分配率方法比较，以作业为基础的分配率方法至少在理论上能够准确地计算产品成本。这种分配率方法的基本原理是：“产品耗费作业，作业耗费资源”。由于计算某种产品的成本就是计算该产品在生产过程中所耗费的资源的价值，因此，按照上述原理计算产品成本自然会引申出两个基本的步骤，即所谓的两次分配：
(1)在作业或作业中心确定的前提下，将耗费的各种资源分配到作业或作业中心。这里，作业或作业中心发挥着成本库的职能。各项作业通常根据生产过程或流程来确定，其方法如同流程的确定。由于有关作业资料或信息详实而又零碎，在实务上确定作业并不是一件容易的工作。另外，企业经营过程就是由各种作业组成，因此，确定的作业在数量上可能成千上万，为了避免繁琐和节约核算成本，通常将若干项作业合并为作业中心。例如我们可以将消耗电力、维护保养设备、车间机物料和辅助工人工资等合并为机器作业中心。还有，制造费用对产品是间接成本，而对作业则有相当的部分转化为直接成本--直接可以追溯到特定作业上去的成本;另一部分可能与另外一项或几项作业共同发生，即所谓的共同成本，因而需要在相关的几项作业之间进行分配。但必须注意，这种分配与全厂一个分配率方法和两次分配的部门分配率方法是不同，它特别强调按成本(或资源)动因分配。
图表14-4：以作业为基础的分配率方法
(2)按照成本(或作业)动因，将按作 业或作中心归集起来的成本分配到各种产品。这里，最关键是选择成本动因。因为企业生产多种产品，按某项作业或作业中心归集起来的成本这些产品之间进行分配。选择成本动因要考虑两点：一是与成本(或作业)动因相关资料是否现成，二是成本(或作业)动因再多大程度上能过计量出产品对作业的消耗。例如处理材料作业，经分析，其成本动因是处理材料的次数，因而，根据处理材料次数就可以准确地将处理材料成本分配到各种产品。
为便于理解，我们用图表14-4说明以作业为基础的分配率方法。
(四)成本计算系统
设计成本计算系统，还应该考虑下列三个方面：
1. 成本计算结果
除了决策者的责任成本之外，其他所有成本计算都是计算成本对象的总成本和单位
成本。在制造企业，产品的总成本是指该企业在生产该产品的过程中所耗费的资源的价值。而单位产品成本则是该产品总成本除以该产品产量之商。换句话说，总成本等于单位成本与产品产量之乘积。
2. 成本计量的尺度
产品的单位成本或者总成本通常可以按照三种尺度计量，即实际成本、正常成本和
标准成本。按照实际成本(Actual Cost)尺度，单位产品成本或总成本中直接材料、直接人工和制造费用都是实际发生的数额。按照正常成本(Normal Cost)尺度，单位产品成本或总成本中的直接材料和直接人工是实际发生的数额，而制造费用则是按预定分摊率和实际的分配基础(或成本动因)计算的数额。预定分摊率等于预计的制造费用与正常产能下的分配基础(或成本动因)的数量之商。按照标准成本(Standard Cost)尺度，产品单位成本或总成本中的直接材料、直接人工和制造费用全部标准成本。所谓标准成本是指企业预先确定的并且应该能够达到的目标成本。
从编制财务报表的需要考虑，一般使用实际成本尺度，这也是国家统一会计制度的基本要求。从企业内部管理特别是成本管理的需要考虑，必须使用标准成本，并且与实际成本或正常成本结合起来使用，以便于比较，达成控制成本的目的。
3. 成本计算方法
成本计算方法是指计算产品单位成本和总成本的程序或步骤，按照产品生产的特点，分成订单法(Job-Order Costing)和分步法(Process Costing)。按照生产的特点，制造业可粗略地分成两种类型：一是连续的、大批量生产，一种产品或像似产品的生产通常跨越几个会计期间，例如轿车制造厂、面粉厂、化肥厂、棉纺厂等等;二是单件、小批量生产，一种产品的生产通常在一个会计期间内完成或者不考虑会计期间，例如印刷厂、家具厂、机器设备制造、造船厂等等。以前者为基础的成本计算方法为分步法，以后者为基础的成本计算方法为订单法或分批法。由于两种方法所依据的生产特点不一样，因而在成本归集的对象和程序、单位成本计算方法以及成本报告形式等方面都有差别。在此后的节次中，我们将详细介绍这两种方法。
4. 成本信息的作用
为什么计算成本呢?计算成本的必要性取决于成本信息的有用性。成本信息至少有下列几种用途：
(1) 计算损益、实现资本保全的依据
(2) 制定价格基础
(3) 反映企业经济效益的指标
(4) 业绩评价和考核的标准
(5) 调节当事人利益的杠杆
(6) 计划和控制企业经营过程的手段
五、成本管理
成本控制是成本管理的组成部分，那么，什么是成本管理呢?理解成本管理就是要理解管理的概念。按照流行的观点，①管理包括计划、执行、控制和决策。其中，决策是指从若干可供选择的方案中选择一个最优或最满意的方案，但他不是独立的职能，而是寓于计划、执行和控制之中。在这个意义上，管理实际上有计划、执行和控制三个职能。计划确定目标或业绩标准，执行具体落实或实现目标，而控制则保证执行的过程符合计划的目标。控制过程包括两个阶段：一是计量执行过程实际执行计划的进度或结果;二是将计量的实际进度或结果与计划进行比较，遵照“按例外管理(Management by E*ception)”的原则，如果实际与计划基本相符，可放手不管，如果实际与计划偏离，就应该采取干预或矫正措施，使实际执行过程重新回归计划目标要求的方向。同时，由于管理是相对一个组织而言，而组织又是有层级的，执行总下级的事情，而计划和控制总是上级的事情，诸如此类，不一而足。成本管理从而成本控制与管理的概念是相同的。据此，我们用图表14-5说明成本控制的原理。
图表14-5: 成本控制的原理
从图表14-5看出：上级经理，通过计划职能为下级或成本中心经理制定“成本(业绩)标准”;然后由成本中心经理去执行;在执行过程中，上级经理或其委托人(比如会计)对成本中心经理执行标准的进度或结果进行计量即“实际成本(业绩)的计量”;然后将实际成本与成本标准比较，编制反馈报告送达上级经理，上级经理根据按例外管理的原则，决定是通过成本中心经理整改还是允许其继续运行。
篇3：项目成本管理工作手册：项目成本核算
项目成本管理工作手册：项目成本核算
3、项目成本核算细则
3.1 成本核算原则
实行总部服务控制，项目分级管理的项目成本一级核算。
总 部 项 目
1、成本的事前决策
1.1参与核定项目预算制造成本。
1.2参与分包合同的审定 1、项目按公司核定的制造成本及现场经费、消费基金额度编制项目制造成本实施计划和各项费用开支计划。
2、过程控制--对项目成本实行计划管理，总部严格按计划核拨资金，控制成本费用开支。
2.1成本关键部位实行总部监督--分包成本与现场经费的总部审核报销。
2.2核算帐目的财务审核(通过计算机网络实施对财务帐、证、表的总部审核和结帐，规范会计核算)。 2、过程控制--项目在施工过程中按制造成本实施计划进行成本控制。
2.1成本核算科目对应预算制造成本设置(如专项成本、人、材、机等)。
2.2全部成本的会计核算及帐务处理由项目成本员在项目自行处理。
2.3财务核算反映项目成本的全过程。
2.4全部成本核算资料(帐、证、表)保留在项目，便于项目及时掌握成本形成过程和进行成本分析。
3、项目成本阶段考核--按成本和费用指标完成情况，实施成本否决。 3、在成本核算与分析的基础上，遵照《工程项目管理责任目标考核与奖惩办法》之有关规定按时上报总部考核资料，以便进行考核。
4、对项目成本管理工作进行指导与帮助，并对管理效果进行监督与检查。 4、将项目存在的困难或需总部协助解决的问题进行反馈。
3.2 制造成本实施计划
制造成本实施计划
3.4 项目各系统业务员岗位职责
3.4.1 商务人员
3.4.1.1 具体负责编制项目预算制造成本实施计划
1)编制大分包的直接费成本计划
2)编制劳务分包的直接费成本
3.4.1.2 负责分包成本的分析
1)分包合同履约分析
2)零星用工分析
3.4.1.3建立各种基础台帐
1)概(预)算、决算台帐
2)分包合同结算台帐
3)零星用工台帐
4)索赔与分包返索赔台帐
3.4.1.4 负责提供项目成本有关资料
1)协助工程技术人员对施工方案进行费用分析
2)协助材料人员进行材料定额量分析
3)提供质量成本资料
3.4.2 材料人员
3.4.2.1 参与编制项目预算制造成本相关的材料费实施计划
1)编制劳务分包材料消耗计划
2)编制技术措施采用材料的计划
3)编制劳务分包的材料计划
3.4.2.2 负责劳务分包材料成本分析
3.4.2.3 建立各种基础台帐
1)材料收、发台帐
2)甲供料台帐
3)分包耗料台帐
4)架模租赁使用台帐
3.4.2.4 负责提供项目成本有关资料
1)提供分包材料消耗节超资料
2)提供质量成本资料
3.4.3 工程技术人员
3.4.3.1 参与编制项目施工方案成本实施计划
1)编制劳务分包机械台班计划
2)编制大分包合同约定应总包负责的机械台班计划
3.4.3.2 负责机械费、其它直接费成本分析
3.4.3.3 负责编制相关费用计划
1)架模方案
2)冬雨季施工方案
3)技术措施费计划
4)临建方案
3.4.3.4 负责提供项目成本有关资料
3.4.4 质量、安全责任人员
3.4.4.1 建立各种基础台帐
1)质量成本统计台帐
2)因工伤事故造成经济损失的统计台帐
3.4.4.2 进行质量成本分析
3.4.5 成本员
3.4.5.1 负责编制项目成本实施计划
1)具体负责编制,现场经费开支计划
2)消费基金计划的编制
3)资金计划的编制
4)项目制造成本实施计划的汇总
3.4.5.2 严格监督制造成本实施计划的执行，控制成本开支
3.4.5.3 负责专项成本费用的分析
1)现场经费的分析及业务招待费、消费基金的专项分析
2)工程款回收(拖欠款情况)及资金占用的分析
3)负责将各部门提供的分析报告汇总编制项目成本分析报告
3.4.5.4 建立各种基础台帐
1)工程款回收台帐
2)分包款(内、外)支付台帐
3)业务招待费台帐
4)消费基金台帐
3.4.5.5 提供项目成本有关资料
1)分包款支付情况
2)质量成本汇总
3.4.6 资产管理人员
3.4.6.1 负责建立项目资产台帐及使用台帐
3.4.6.2 定期负责资产台帐与财务帐的核对
3.4.6.3 项目解体后负责资产的清理
上述各业务人员的具体工作由公司各业务系统及物资公司负责具体指导、布置、落实与帮助。
3.5 成本核算的范围
3.5.1 公司级项目(含京外项目)核算项目的全部制造成本费用。
3.5.2 工程分公司项目核算制造成本的直接费成本。
3.6 成本核算模式
3.6.1 各项目建立独立核算帐套，项目成本费用的会计处理由成本员在项目上独立进行操作。
3.6.2 公司级项目实行备用金报销制度，核定限额备用金，按规定权限用于成本费用的开支，并定期到公司财务部审核报销，补足备用金。
3.6.3 项目按月编制成本及资金计划，总部按月根据计划进行成本及资金控制。
3.6.4 总部对项目的全部银行支出成本费用与备用金报销实行总部审核付款。公司内部结算的成本费用，由项目相关人员认可并经财务部签章后通过内行办理付款手续。
3.6.5 京外项目实行片区财务集中管理，项目成本一级核算。
3.6.6 各项目通过远程通讯与公司总部财务网络联网，公司财务部通过网络对项目上财务的帐、表、凭证进行审核和结帐。
附：1、项目制造成本实施计划(一～三)
2、项目成本报告(一～四)
篇4：集团公司成本和费用管理制度：产品成本核算方法
集团公司成本和费用管理制度：产品成本核算方法
第九十八条 企业应当根据生产规模、产品种类、生产组织类型、工艺技术特点及成本管理的要求，选择适合的成本核算方法，制订成本核算细则。
企业在选定成本计算方法时，可以同时采用几种方法或几个方法综合使用。但要贯彻基本生产与辅助生产有别、主要产品与一般产品有别的原则。核算方法一经确定，应保持稳定，不要轻易改动，以便于前后期分析对比。
企业可以选用的成本核算方法，有如下几种：
第一节 品种法
第九十九条 成本计算的品种法，又称简单法，适用于生产期较短，不能或者管理上不要求划分生产步骤的简单生产，以及期末没有在产品或者在产品数量很少的大量大批生产企业。企业的铸造生产及供水、供电等辅助生产，都可采用品种法计算成本。
品种法核算的基本内容和程序是：
(一)以每一种产品为成本计算对象;
(二)按照产品品种和成本项目归集生产费用，计算各种产品的总成本;
(三)将各种产品的总成本分别除以各该产品的实际产量，求得产品的单位成本。
第二节 分步法
第一○○条 成本计算的分步法，适用于大量、大批、多步骤、连续复杂生产的产品。分步法核算的基本内容和程序是：
(一)以每一种产品的各个生产步骤为成本计算对象。企业可以根据成本管理的要求，将每一个车间(分厂)作为一个生产步骤，或将车间(分厂)中每一个工段作为一个生产步骤，计算产品成本。
(二)按照产品和各生产步骤，及规定的成本项目归集生产费用。
(三)根据各生产步骤在产品的数量记录或盘存清单，计算月末在产品结存数量，并将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间采用适当的方法进行分配。
对于已实行电算化并已制订零件定额成本的企业，可以采用零件投入产出明细核算，以期末在产品数量及单件定额成本为基础，计算确定在产品定额成本，其成本差异全部由当期完工产品负担。
(四)根据企业的具体情况及管理要求，采用逐步结转法或平行结转法，计算各生产步骤的产品成本以及完工产品的总成本和单位成本。
(五)经常有半成品对外销售或者管理要求结转半成品成本的企业，应当采用逐步结转法，逐步计算各个生产步骤累计的生产成本，最终结算为产成品成本。
半成品不对外销售，或者管理上不要求计算各步骤半成品成本的企业，可以采用平行结转法，即只计算本步骤直接发生的生产费用，不包括半成品的上一步骤成本，然后计算完工产品成本份额，平行结转企业财会部门。各步骤平行结转企业财务部门产成品成本的汇总数，即为产成品全部成本。
平行结转分步法比较适用于大量大批多步骤装配式生产的机械制造业。
第3节 分批法
第一O一条 成本计算的分批法(定单法)适用于小批单件生产或分批投产的复杂生产。工业企业的新产品试制、专项工程、劳务作业等，也可以采用分批法计算成本。
分批法核算的基本内容和程序是：
(一)以产品定单，或每件、每批产品为成本计算对象。
(二)按照产品定单或批次和规定的成本项目归集生产费用。
(三)每份定单或每批产品完工时，对剩余半成品和材料进行盘点，办理退库手续，冲减该批产品成本。其他产品不能利用的半成品和材料，应按废料计价扣除。
(四)每批产品完工后，汇总计算分批产品的总成本和单位成本。
(五)如有部分产品先行完工入库，可先按计划成本、定额成本或比照近期同种产品的实际成本水平估算入帐，待该批产品全部完工，再计算全部产品的实际总成本。
第4节 分类法
第一O二条 成本计算的分类法，适用于产品种类规格繁多，但可按照一定标准划分为若干类产品的企业。用同一种原材料在同一个生产过程中生产出来的几种产品，如联产品、副产品等，也可以采用分类法计算成本。
分类法不是一种独立的成本计算方法，它必须与品种法、分步法等方法结合应用。
分类法核算的基本内容和程序是：
(一)按照产品的性质、结构、耗用原材料和生产工艺过程的近似性，将产品划分为几个类别或者若干系列，并根据生产类型和管理要求，结合适当的成本计算方法分类归集生产费用。
(二)先计算各类产品的总成本，然后按一定标准分配计算类内各种产品的成本和单位成本。
各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准。
分配的方法主要有：
1.定额比例法。(定额消耗量、定额费用 、售价等)
2.产品重量、体积或长度比例法。
3.系数比例法等。
以上方法由企业自行选定。
第一○三条 采用分类法计算产品成本，由于每类中种产品的成本是按比例分配计算的，具有一定的假定性，因此必须注意以下条件：
(一)类距要合适，划分类别应当合理，不能过宽，过粗，更不能将不同品种、不同原材料、不同工艺过程产品的生产费用统一汇总核算，再在各种产品之间分配。
(二)每类产品成本类内分配的标准要选择适当，符合实际，要能体现各类产品之间的差别。
(三)当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应重新考虑产品的分类，并另选分配标准。
第一○四条 联产品、副产品和等级产品应按下列方法计算成本：
(一)对同一批原材料在同一生产过程中同时生产出几种主要产品，均属联产品。各种联产品属于同类产品，采用分类法计算成本。分离后尚需继续加工的联产品，应以分离时的成本另行加上加工费用，计算其加工后的成本。
(二)企业利用同一种原材料，在同一生产过程中，除了生产一些主要产品外，还附带生产的各种非主要产品，均属副产品。副产品也应作为同类产品，并从原料及主要材料费用中扣除各种副产品的价值，然后再计算主要产品成本。副产品的价值可以采用计划成本或参照市价折算成本。分离后需要继续加工的副产品应另行加上加工费用。不能对外销售和无法综合利用的副产品，不得计价扣除。
(三)等级产品，用相同的原材料，在同一生产过程中生产出来的几种不同品级或不同质量的产品，均属等级产品。属于同一批产品的不同等级的产品，其单位成本应当相同，不得在各种等级产品之间采用某种分配方法，为各级产品确定不同的成本水平。
第五节 定额法
第一O五条 成本计算的定额法，是从产品现行定额出发，在现行定额成本基础上加减定额变动和定额差异，以求得产品实际成本的一种方法。它适用于一切生产类型的企业和车间，但要结合品种法、分步法或分批法加以应用。
定额法成本核算是以成本控制理论为基础，差异分析为重点的。主要特点是，按照定额控制生产过程中原材料、辅助材料、工时消耗和费用开支等各项生产费用。对于一切超定额耗费，必须通过差异凭证随时揭示脱离定额的差异原因及其责任归属，使成本计算变事后计算反映为事先控制核算，有效地实现成本管理，有利于企业内部经济责任制的贯彻，对企业改善内部运行机制，提高经营管理水平具有积极的推动作用。
第一○六条 实行定额法成本核算的基本条件：
(一)要有完整的定额资料和定额管理制度。
(二)要有齐全的产品设计和技术工艺等资料。
(三)要健全原始记录管理和制定各种生产费用脱离定额的差异凭证。
(四)要建立企业经济技术指标体系和成本管理网络。
(五)要有严格的生产作业计划和工作命令管理制度。
(六)要有健全的在产品管理和零件投入产出的统计台帐记录。
(七)要加强仓库管理，严格材料物资的收、发、存核算，实行限额发料。
(八)要制定各种内部计划价格，实行企业内部物流有偿结算。
(九)要结合经济责任制，加强定额差异的责任考核。
(十)要有稳定的生产任务和生产秩序。
第一○七条 定额法核算的基本内容和程序是：
(一)根据生产工艺特点和生产组织类型，结合分步法、分批法等成本计算方法，确定成本计算对象。
(二)根据材料、工时等消耗定额和生产费用予算，编制分产品零部件的定额成本表。其中加工成本应结合零件加工工序、设备复杂系数计算求得，不宜以平均工缴单价代替。
(三)分产品核算定额成本和脱离定额差异，并汇总加 工的定额工时或实动工时，计算产品的定额工缴费用和实际工缴成本。
(四)定额变动时，要相应修订定额成本，并核算分产品期初在产品的定额变动数。月初定额变动的计算的公式为：
月初定额变动数=(老定额-新定额)×变动定额的零件数量
(五)月终根据完工产品的定额成本，加、减应负担的定额变动和定额差异，求得完工产品的实际成本。产品实际成本的计算公式为：
产品实际成本=产品定额成本±定额变动±定额差异±材料价格差异
(六)定额变动和定额差异，一般可以全部计入当期完工产品成本，月末在产品不负担差异。如果各月间在产品数量波动较大，应采用定额成本比例，将差异分配计入在产品成本和产成品成本。
第六节 定额比例法
第一O八条 定额比例法是对完工产品与月末在产品之间，以材料定额耗用量和工时定额耗用量或定额成本为基础，按照定额比例分配计算完工产品成本和月末的产品成本的方法。
定额比例法广泛适用于大量大批生产的机械制造企业。只要是实行了定额管理，按零件编制了材料消耗定额和按零件工序编制了工时定额的企业，都可以采用这种计算方法。
定额比例法核算的基本内容和程序是：
(一)直接以产品品种或类别作为成本计算对象，不分批次或零件。生产过程中发生的直接费用直接计入产品品种或类别。间接费用月终按一定标准在各种产品之间进行分配。
(二)以定额作为计算产品成本的基础，月终应按产品品种或类别进行定额耗用量的计算。
(三)以定额耗用总量去除全部实际生产费用，求得分配率，作为计算产品实际成本的依据。
(四)完工产品实际成本中实耗材料数量和实耗工时数量，分别按定额耗用量和实际耗用量的比例求得。
基本计算公式如下：
原材料定额耗用量=完工产品产量×单位产品某种材料的消耗定额
工时定额耗用量=完工产品产量×单位产品工时消耗定额
月初在产品实际成本+本月发生实际费用
费用分配率=-----------------------
本月完工产品定额耗用量+月末在产品定额耗用量
本月完工产品实际成本=本月完工产品定额耗用量×费用分配率
月末在产品实际成本=月初在产品实际成本+本月发生实际费用-本月完工产品实际成本
使用余额推算法计算在产品成本，虽然手续简单，但准确性差，所以必须结合定期盘点，来纠正余额推算法计算过程中出现的偏差。
对于制订了零件定额成本并已实行了电算化的企业，应建立产品零件的投入产出明细核算。其月末在产品成本，应根据实物量及零件定额成本计算求得，使在产品成本建立在可靠的基础上。
(五)对生产工艺过程各生产步骤之间，或各生产车间之间的成本结转，一般应采用定额成本，以便分清经济责任。
第七节 平行结转定额差异法
第一O九条 平行结转定额差异法是以定额成本为基础的，为适应企业内部实行分级成本核算，加强成本管理责任制需要的一种成本计算方法。
平行结转定额差异的基本结构：
(一)逐步结转定额成本。前后生产步骤(车间或分厂)之间的成本结转，采用定额成本。
(二)各自计算定额差异。各车间(分厂)按产品及成本项目归集与分配实际生产费用，(不包括材料价格差异)计算实际总成本。并按实际产量及定额单位成本计算定额总成本(分成本项目)，求出实际总成本与定额总成本的成本差异。
(三)平行结转定额差异，各车间(分厂)采用平行结转法，向企业财务部门结转当期的成本差异。
第一一○条 平行结转定额差异法的计算程序：
(一)编制分部门、分产品的零件定额成本，以及企业的零件定额成本和产品整机定额成本。
(二)根据半成品流转的实际数量向下一车间同步结转定额成本。
(三)各车间按实际产量计算定额总成本和实际总成本之间的定额差异，并结转至企业财会部门。
(四)企业财会部门分产品汇总各车间的成本定额差异，加上厂部计算的材料价格差异等，在产品定额总成本的基础上，计算出产品实际总成本和单位成本。
定额差异计算的基本公式：
直接材料定额差异=(实际消耗量-实际完成产量×单位产品材料消耗定额)×材 料计划单价
或直接材料定额差异=实耗材料费用-实际完成产量×单位产品材料定额成本
制造费用定额差异=该产品实际制造费用-该产品实际产量的定额工时×定额小时制造费用单价
第一一一条 实行平行结转定额差异法的基本条件：
实行平行结转定额差异法的基本条件，大致与定额法相同，只是不实行随时揭示差异的凭证制。现作进一步具体化如下：
(一)应当实行电算化来解决建立厂内价格体系、编制零件定额成本和整机成本、实行厂内结算等工作量大而繁杂的难题。
(二)零件定额成本中的加工成本，应当根据工艺路线规定工序及设备复杂系数计算，不宜只按一个平均工缴单价计算。
(三)零件流转纳入内部结算，以利划清经济责任。
(四)采用二级核算制，并在车间(分厂)设立产品投入产出明细帐，管好零件的投入、交库、在产数量和成本，保证成本计算建立在真实的基础上。
(五)每月月末，企业生产管理部门所属零件库记帐组应利用电算机编制分车间、分产品的毛坯投入、零件交库、期末在产三种明细表，作为车间对帐及企业财务部门成本计算依据。
(六)在产品成本以实物为基础，企业财务部门在产品成本数应等于各车间(分厂)在产品成本总和(其中机加工车间为约当定额成本，装配车间为全价定额成本)加上毛坯库、零件库的库存毛坯、半成品定额总成本。
第一一二条 平行结转定额差异法的特点：
(一)各生产步骤之间的半成品转移，按定额成本进行价值量结算，并与实物量实行同步转移，既可不受上一步骤实际成本波动的影响，又有利于数量管理和成本管理，同时也避免了成本计算的互相等待。
(二)车间采取分成本项目向厂部平行结转定额差异(不结转实际成本)的作法，便于考核车间定额成本执行的结果，同时也解决了成本项目还原的问题。
(三)由于月末一次计算定额差异，便于总括分析当期所产生定额差异的原因，也简化了工作量。
第八节 铸件成本核算
第一一三条 由于地区的及历史的原因，各企业在归集铸件生产费用和成本计算时，其取舍口径及计算方法，有着不一致的地方，为便于行业内的横向比较，有必要制定统一的铸件成本计算规定。
(一)铸件成本计算期。采用公历历月制，每月月末最后一个生产日为截止日。原材料燃料领退与开单，铁水熔化量及铸件交库量，都统计到每月最后一个生产日.与会计结算期相同.其他材料可以执行供应部门统一规定的结束日期.
(二)铸件产量计算(不包括外购铸件)。
本期产成重量=本期交库重量+期末在产重量-期初在产重量
期末在产系指月末留存于车间未交厂毛坯库部分。如果此部分重量每月变动很小，也可以不计，即以本期交库量作为本期产成。
(三)成本内容(以灰铸铁为例)
1.原材料及主要材料
1-1投炉铁料，包括生铁、机铁(外购及废料回用)、废钢、锰铁、硅铁等。
1-2辅助材料，包括型砂用料、模型(包括木型、金属型、塑料型等)用料、防锈漆等，不包括混砂、制型、油漆工缴费用。
1-3劈铁费指投炉铁料劈铁费。
1-4废料交库，废件、浇冒口等废铁交库重量按废机铁价格冲减原料成本，本项为负值。但不包括废砂箱、废型板等工具部分，其废铁交库额冲减低值易耗品费。
2.燃料动力费，工艺技术过程用燃料，如熔炼、定性、烤芯等所用的焦炭、煤、煤气等。以及生产用水、电、压缩空气等费用。
3.生产工人工资及福利费，全部生产工人、包括临时工的工资、津贴、补贴、奖金等及计提的福利费，不包括车间管理人员和勤杂工。
4.制造费用按规定的项目。砂箱等工具按实际生产额计入成本费用，当月一次摊销。其中专用砂箱及型板、模具等按专项工装进行核算，直接计入产品成本;通用砂箱工具等列入制造费用低值易耗品费。如一次摊销数额过大，也可分次摊销。
5.废品损失计算，公式为：
当月实际总成本
废品损失=------------×废品重量
合格品重量+废品重量
废品损失成本计算方法与合格品相同，最后将各产品的废品损失合计数列入该产品的“废品损失”成本项目，车间总成本不变。
废品重量包括铸工车间内废及外部料废，不包括外部加工废。
6.吨成本计算。
本期实际总成本
合格铸件吨成本=----------
本期产成合格铸件重量
7.外购铸件重量及金额不计入自产铸件成本，不参与吨成本计算。
8.直接、间接费用及废品损失的分配一律以重量为标准
篇5：集团公司成本和费用管理制度：成本核算规程
集团公司成本和费用管理制度：成本核算规程
第四章 成本核算规程
第一节 成本核算的原则规定
第三十四条 企业应当严格执行下列成本核算原则：
(一)实际成本计价原则。产品成本核算，必须贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算过程中，由于核算程序的需要，对材料、能源、劳务、自制半成品和产成品等，按计划成本、计划价格或定额成本进行核算的，必须在成本计算期内，最终根据成本耗费的实际资料，调整为实际成本。企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。
(二)分期核算原则。企业生产费用和成本核算，采用公历历月制。成本计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证，实际的耗费量和价格，按照权责发生制的原则进行成本核算。
(三)合法性原则。计入成本的费用，都必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。根据《企业财务通则》和《工业企业财务制度》规定，下列支出不得列入 成本和费用：
1.为购置和建造固定资产，买入无形资产和其他资产的支出，在财务处理上不能与收益性支出混淆，应将其先作为资产，按照规定的期限和标准进行分配摊销，不得直接一次性列入成本和费用。
2.对外投资的支出。
3.被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出，在会计处理上，只能列入营业外支出或在交纳所得税后的利润中支付。
4.分配给投资者的利润，以及支付的优先股股利和普通股股利，在会计处理上，应作为利润分配处理。
5.资本的利息，基本建设期间借款发生的利息支出，可计入工程成本，作为固定资产原价组成部分;清算期间发生的利息可计入清算费用;企业开办期间发生的利息支出，可作为开办费待开业后分期摊销。
6.国家法律、法规规定以外的滥摊派、滥罚款等各种付费，各企业要积极抵制，及时向上级财政部门和主管部门报告。
7.国家规定不得列入成本和费用的其他支出。
(四)一贯性原则。与成本核算有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算资料衔接，便于比较。不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润。
(五)费用确认配比原则。企业生产经营所发生的费用可按下列三种方式确认：
1.按因果关系确认。对于费用的发生与某种收入存在明显因果关系的支出，应在该项收入实现时，确认为生产成本，并与之配比，而在该项收入未实现时，先作为计入存货的成本确认，例如制造产品的材料耗费和人工耗费，应计入产品的制造成本，随着产品的销售转为销售成本，并与相关的销售收入配比。
2.按受益期分配确认。对于支出的效益涉及若干会计年度的资本性支出，应在与支出效益相关的各受益期，按合理的方式分配确认为费用，分别与各受益期的收入配比，例如固定资产的折旧费用。
3.按发生的时期立即确认。对于既无明显因果关系，又难以按受益原则进行分配的支出，在发生的当期立即确认，即作为期间费用与发生当期的收入配比。
(六)权责发生制原则。在成本核算时，应遵循权责发生制原则。其基本内容是，凡是应计入本期的收入或支出，不论款项是否收到或付出，都算作本期的收支;凡是不应计入本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。在成本核算中运用权责发生制原则，主要是指确认本期费用的问题。即应正确处理待摊费用、递延资产和予提费用等。在成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，就应按其受益期分摊，不能全部列于本期;对于虽未发出的费用，但却应由本期负担，则应先行予提计入本期费用中，待支出时，就不再列入费用。企业不能利用待摊费用、递延资产和予提费用人为地调节成本，使成本计算失去真实性。
第三十五条 为了正确核算产品成本和经营成果，企业应当严格划清以下成本费用的界限：
(一)本期成本与下期成本的界限，企业应按照权责发生制原则，确定成本费用的归属，通过待摊费用和予提费用核算，及采用估价入帐、余料退库等办法，划分本期成本与下期成本的界限。
(二)在产品成本和产成品成本的界限，企业必须加强车间生产的投入产出管理，结合定期盘存，确保期末在产品数量准确，并按规定方法正确计算在产品的约当成本和产成品实际成本，不得任意压低或提高在产品的成本。
(三)各种产品之间成本费用的界限，凡是能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直接计入;凡是与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标准，在各种产品之间分配。企业不得在可比产品与不可比产品之间，盈利产品和亏损产品之间互相转移生产费用，以掩盖成本超支或盈利补亏。
(四)产品成本与期间费用的界限，期间费用不计入产品成本而直接计入当期损益，由于这两种费用与收入配比的时间不同，所以混淆两者也会影响成本和利润的真实性。
第三十六条 企业在报告期内生产的产品，按照下列原则规定，划分可比产品或不可比产品：
(一)企业在上年度正常生产的产品，属于可比产品。
(二)凡是产品型号或型号字尾没有改变的产品，即使进行了局部零件变动，局部零件材质变动等，一般仍列入可比产品。
(三)品种规格繁多的同类可比产品，可选定代表规格产品，作为同类产品中基准的可比产品。
(四)对于因零件结构变动较多，以致改变使用性能，经批准改变型号或型号字尾的产品，属于不可比产品。
第三十七条 行业内同类产品成本的核算口径，应当按照统一规定，以保持横向可比性。
第三十八条 企业必须选择与产品生产类型相适应的成本核算方法，对不同的成本计算对象可以同时采用几种方法，但要贯彻基本生产与辅助生产有别，主要产品与一般产品有别的原则，不必强求一致。成本核算方法一经确定，应保持稳定，未经上级主管部门批准，不得任意变更。
第三十九条 确定成本计算对象，必须贯彻与产品生产类型和管理的要求相适应的原则。
(一)单件小批生产类型的产品，以每一项工作命令或定单为成本计算对象;
(二)成批、大量生产类型的产品，以产品型号结合工作命令为成本计算对象;
(三)多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本计算对象;
(四)产品品种、型号、规格繁多，难以逐一计算产品成本的，可采用分类法，但必须将产品结构，工艺方法，成本耗费等近似的产品，合并为一个成本计算对象;
(五)铸冶工艺等简单生产，可选用品种法，将成本计算期的全部合格产品，作为一个成本计算对象;
(六)产品成本比重较大的主要部件和组件，如经常有半成品销售业务的，应结合每批部件或组件的工作命令，作为成本计算对象;
(七)配件生产与整机同时投产时，可以合并成本计算对象;如果下达工作命令分别投产的，应以每批配件生产为成本计算对象;
(八)系列化纺织机械产品生产，相互借用零件较多，难以分清系列内各种型号产品成本的，可以将该系列内各型号产品合并，作为一个成本计算对象;
(九)通用件或通用装置单独投产的，以每批通用件或通用装置的工作命令为成本计算对象;
(十)产品用自制标准件可以并入该产品型号同时投产，对单独投产的标准件，以每批投产的工作命令为成本计算对象;如果完工的标准件交入材料库储备待领的，按自制材料处理。
第四十条 纺织机械成台成本核算，应贯彻完整性原则，成台成本包括：主机、机电配套、专件配套等完整的成本。但如客户要求免供某些零部件，则应专门下达制造命令，并另行核算产品成本。
成台成本不包括随机周转件、多备件和专用工具等成本在内。
第二节 成本核算组织
第四十一条 大、中型企业要在财务会计部门内设置成本管理机构，主要车间(分厂)也应设财会人员或核算职能机构负责车间(分厂)成本管理。小型企业必须指定专人管理成本。
企业的成本管理工作，在总会计师或行使总会计师职能的领导人员统一组织领导下，由财会部门具体负责。
第四十二条 大、中型企业必须建立两级成本核算组织。车间(分厂)级成本核算，受企业财会部门的业务指导，也可根据管理需要，作为企业财会部门的派驻人员。工段和班组核算，可以作为群众性经济核算。
小型企业根据实际需要，可以实行企业财务部门一级成本核算，但生产车间必须提供有关成本核算资料。
第四十三条 实行两级成本核算，有利于加强成本管理，可以分别采用下列两种核算形式：
(一)车间(分厂)进行生产费用归集核算和产品成本分配计算，同时负责产品投入产出成本核算和内部结算管理，保证产成品与在产品成本的真实性，月末将本期成本数据报财务。上报成本数据一般应包括：(分产品、分成本项目)期初在产、本期发生、本期产成，期末在产，成本差异(实行平行结转定额差异)同时报出完成定额工时或重量，工缴实际单位成本或吨成本及其计算依据。
(二)车间(分厂)进行生产费用的控制，核算本车间生产工时量或重量的单位成本，并进行车间(分厂)资金占用的核算，至于产品成本分配核算，则集中在企业财务部一级进行。
不论采取上列哪一种核算形式，成本工作都应该贯彻“管算结合，以管为主”的方针，在成本管理工作上多下功夫。
第四十四条 在主要车间(分厂)设置的成本核算机构和人员，可以专职负责成本管理工作，也可以统管全部经济核算，但不得兼任与本身业务无关的工作。
车间(分厂)成本核算 机构和人员的工作职责如下：
(一)负责成本计划和费用预算的编制和平衡工作，并检查督促计划和予算的执行;
(二)负责生产费用核算、成本核算、帐簿登记和报表编制工作，并开展内部经济核算;
(三)负责产品投入产出核算，加强在产品数量和成本管理，确保在产品帐实相符;
(四)负责内部结算及流动资金的核算与管理;
(五)负责生产费用耗费的控制和成本管理责任制的贯彻，并代表车间(分厂)对外进行经济责任补偿结算;
(六)负责车间(分厂)经济指标的分解落实，开展内部经济活动分析，组织制订降低成本措施;
(七)在车间(分厂)领导组织下，会同其他职能机构和人员，加强成本管理基础工作;
(八)协助车间(分厂)领导，对内部各级机构或人员，在执行成本计划和经济技术指标方面的实际效果，进行考核;
(九)协助车间(分厂)领导作好财产管理工作;
(十)负责指导工段、班组的经济核算和经济活动分析。
第四十五条 企业所有商品产品的销售成本，应集中在企业财会部门统一核算。
第三节 成本费用核算内容和程序
第四十六条 由于新的财务制度进行了重大改革，工业企业财务中成本和费用的概念、项目和构成都发生了很大的变化，为克服完全成本法的不加区分费用性质的缺陷，新制度规定统一采用国际通行的制造成本法。企业生产经营中发生的所有费用，分为制造成本费用和期间费用，只有制造成本费用计入生产成本，而期间费用不再计入成本，在发生的会计期间，直接计入当期损益。根据新的《工业企业财务制度》及“两则”的有关规定，将成本费用核算内容规定如下：
(一)制造成本。是指企业生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的总和。它们可归纳为：
1.直接费用：是指企业在生产过程中发生的，能直接计入某种产品或劳务成本的生产费用。包括直接材料费、直接人工费、外购件、外协加工费、专用工具、燃料动力等及其他直接费用。上述费用发生时，直接计入产品制造成本。
2.间接费用。是指企业在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包括企业内各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产而发生的共同费用，以及不能直接计入产品成本的各项费用。这些费用发生时，应通过一定标准分配计入产品制造成本。
(二)期间费用。是指企业行政管理机构组织和管理生产经营活动而发生的费用，这些费用按规定进行汇总，直接计入当期损益。该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。
上述三种费用与成本的关系如下：
直接材料
直接人工
直接费用 外购零部件 直接计入产品成本
外协加工费
费 其他直接费用
间接人工
间接费用 间接材料 通过分配计入产品成本
用 其他间接费用
管理费用
期间费用 财务费用 不计入产品成本直接
销售费用 计入当期损益
第四十七条 企业计入产品成本的生产费用按经济用途划分如下项目：
(一)直接材料--指构成产品实体的原料及主要材料、外购件、外协费、包装物、专用工装等。对于有助于产品形成的辅助材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接计入产品成本的，也可列入本项目。燃料动力如能直接计入产品成本的，也可列入本项目。
(二)直接工资--企业直接从事产品制造的生产工人的工资、补贴、奖金。
(三)其他直接支出--企业按照规定，按直接工资额的一定比例提取的职工福利费等，为简化计算，此项可并入直接工资项(改为直接工资及福利费)或其他有关项核算。
(四)制造费用--企业各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产而发生的，难以直接计入产品成本的各项费用。包括管理人员及辅助工人工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、差旅费、保险费、季节性或修理期间的停工损失及其他制造费用。
(五)需单独核算废品损失的企业，可按规定增设“废品损失”项目进行核算。
(六)对不能直接计入产品成本的燃料动力费、直接人工费及福利费，可作为间接费用，增设“燃料动力费”项目，各按一定标准分配计入产品制造成本。
(七)根据多数企业实际情况，现将我行业成本项目划分为以下5个，即：
1.直接材料费
2.燃料动力费
3.直接人工费(含福利费)
4.废品损失
5.制造费用
各企业在成本核算及报表中，一律执行这一分项规定，以便于比较和分析。
第四十八条 期间费用的核算内容：
(一)管理费用--企业行政管理部门在组织和管理生产经营活动中发生的各项费用，包括如下内容：
1.公司费用，是指应由企业负担的公司经费，包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、办公费、差旅费和其他费用。
2.工会经费，是指企业按照职工工资总额2%比例计提拨交工会的经费。
3.职工教育经费，是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额1.5%计提，
4.劳动保险费，是企业支付离退休职工的退休金、补贴、医药费(包括企业支付的离退休人员参加的医疗保险基金)、职工退职金、六个月以上病假人员的工资、易地安家补助费、职工死亡丧葬费、抚恤费、按规定支付的离退休人员经费和交纳的社会统筹退休养老基金等。
5.待业保险费，是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。
6.董事会费，是指企业最高权力机构(如董事会)及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。
7.咨询费，是指企业向咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问，法律顾问等支付的费用。
8.审计费，是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的费用。
9.诉讼费，是指企业因起诉或应诉而发生的费用。
10.排污费，是指企业按照规定交纳的排污费用。
11.绿化费，是指企业对厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。
12.税金，是指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
13.土地使用费(海域使用费)，是指企业使用土地(海域)而支付的费用。
14.土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费用。
15.技术转让费，是指企业使用非专利技术而支付的费用。
16.技术开发费，是指企业研究新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图纸资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧与新产品的试制、技术研究有关的其他试验、委托其他单位进行科研试制费用以及试制失败损失。
17.无形资产摊销，是指企业按照规定对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。
18.开办费摊销，是指企业按照规定分期摊销的开办费。
19.业务招待费，是指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，在下列限额内据实列支：全年销售净额在1500万元(不含1500万元)以下的，不超过年销售额的5‰;超过1500万元但不足5000万元的，不超过该部分3‰;超过5000万元但不足1亿元的，不超过该部分的2‰;超过1亿元的，不超过该部分的1‰。
20.坏帐损失，是指企业按规定提取的坏帐准备。按集团公司流动资产管理办法有关规定执行。
21.存货的盘亏、毁损和报废(减盘盈)，是指企业库存材料、低值品、包装物、产成品和自制半成品等因盘亏、毁损和报废而造成的损失。
22.其他，是指企业不包括在以上项目内的管理费用。
(二)财务费用--企业为筹集资金而发生的利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费和筹集资金发生的其他财务费用等。
(三)销售费用--企业在营销活动中和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。包括如下内容：
1.运输费，是指企业为销售产品和提供劳务而发生的运杂费、搬运费等。
2.包装费，是指企业在销售产品过程中，消耗的包装材料和用品，但不包括已列入制造成本中的包装费用。委托外单位包装产品所发生的劳务费用，也列入本项目核算。
3.装卸费，是指企业在销售产品发运过程中，为装卸产品而发生的费用。
4.保险费，是指企业支付的运输保险费。
5.展览费，是指企业为促销活动或宣传商品举办展览展销所支付的各项费用。
6.代销手续费，是指企业支付给商品经纪人、以及代销单位或个人的手续费。
7.租赁费，是指企业为销售产品而支付的各项租赁费用(不含融资租赁费)。
8.广告费，是指企业为销售产品而作广告宣传所支付的各项费用。
9.专设销售机构经费，是指为销售产品而专设销售机构所发生的各项经营费用。包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、业务费等。
10.其他，是指不包括在以上项目的销售费用。
第四十九条 企业生产的一切可供对外销售的产品和工业性作业，厂内自制自用品和劳务加工，自营的各种专项工程等，应分别列入生产作业计划，或签发工作命令进行生产，并据以分别核算成本，不得混淆和遗漏。
第五十条 企业进行生产费用和成本核算的程序是：
(一)根据产品和劳务作业的生产过程特点，生产组织类型，以及管理的需要，分别确定成本计算对象，选用适合的成本核算方法。
(二)按照费用发生地点和成本计算对象，填制、审核各种会计凭证。有关成本核算的原始凭证和记帐凭证，应有经办人员和责任人员签章，作到手续完整，准确及时。
(三)设置下列各种成本和费用明细帐：
1.基本生产明细帐，按生产地点和成本项目核算基本生产车间发生的生产费用。
2.辅助生产明细帐，分车间和成本项目核算辅助生产车间发生的生产费用，也可以不单独设置帐户而隶属在基本生产明细帐进行核算。
3.自制半成品明细帐，按存放地点和零件分别核算企业在制和库存自制半成品成本。一般宜采用零件定额成本作为计算依据，由车间和库房按产品零件别分别建立明细帐，进行投料、交库、结存的日常数量核算，月末编制分车间、分产品的包括金额、工时、重量的汇总表。车间和库房必须认真进行收发、计量、交接，要有合法的原始凭证、建全的台帐登记制度和定期盘存制度，保证半成品数据的真实、准确，使产品成本计算建立在可靠的基础上。
应当指出的是，只有实行产品投入产出的电算化管理，才可能及时完成这种大量的计算与编表工作。
4.制造费用明细帐，按车间别和明细项目别核算基本生产及辅助生产车间所发生的制造费用。制造费用应按规定进行分配核算，月终不保留余额。
5.期间费用明细帐，按费用明细项目核算企业发生的管理费用、财务费用、销售费用，月终直接结转损益，不保留余额。
6.待摊费用、予提费用明细帐，根据划清本期成本和下期成本的原则和权责发生制原则，按照会计制度的规定设置。
(四)企业应按照确定的成本计算对象，设置分产品别、工艺步骤别、分批定单别、工程项目别、作业和劳务别的成本二级明细帐(或称成本计算单)。成本二级明细帐必须受控于基本生产的明细帐，两种明细帐增减变化和余额必须一致。
实行成本两级核算的企业，生产费用和成本明细帐要在企业财会部门和生产车间同时设置。车间(分厂)设置成本明细帐，核算的内容和范围，根据不同的核算形式应有所区别。
1.车间(分厂)采用核算生产费用和产品成本分配形式的，应设置基本生产明细帐和制造费用明细帐，以及产品另件投入产出明细帐，同时进行生产费用，产成品成本和在产品成本的核算，并保留期末在产品成本。
2.车间(分厂)实行纯本期发生额控制、核算生产费用形式的，其基本生产明细帐，可以保留余额，也可以不保留余额。
3.封闭式生产的车间(分厂)，有单独商品产品出产的，必须进行产成品成本和在产品成本的核算。
根据经济核算和考核的需要，车间(分厂)核算的项目、内容，可以有异于企业一级核算。如(车间)分厂不负担价格差异，增设占用资金利息费等，但在企业财会部门帐册上的最终反映，应调整与财政部会计制度和上级主管部门的规定相符。
(五)根据归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
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