如何构建企业管理会计报告框架

【摘要】管理会计报告是企业决策的重要依据之一，如何将管理会计报告做到既实用又耐读是大家共同关注的话题。财政部发布的《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》对企业具有很强的指导意义，但是，实务中如何操作有待进一步探讨。基于该指引，搭建了企业管理会计报告的框架，即三个应用主体：战略层、管理层、运营层；五个报告维度：公司战略、内控和风险、公司运营、财务和税务、社会责任；五个报告目标：战略明晰、内控完善、经营高效、绩效显著、口碑良好。该框架融合了国内外相关管理理论和最佳业务实践，既好记又实用，对实务工作者具有较强的参考意义。

【关键词】管理会计报告；风险管理；业财融合；企业价值

会计作为商业通用的语言，在企业实践中扮演者重要的角色，会计报告（尤其是基于管理的会计报告）质量的高低可能直接影响到企业的决策。在企业会计准则全球趋同的背景下，企业的会计核算已渐进统一而透明，会计的差异越来越体现在基于管理的会计报告方面。财政部自20**年10月公布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》后，随后陆续印发了《管理会计基本指引》和系列《管理会计应用指引》，用于指导企业的管理会计体系建设。指引明确要求企业管理会计报告需要满足企业的价值管理和决策支持需要。然而，限于会计人员能力以及工作环境制约等因素，实务中企业管理会计报告质量参差不齐，还不能全面满足企业管理者的需要。基于企业实践和相关理论研究，试图建立一个简便易行的企业管理会计报告框架，用于指导实务。

一、一般企业财务报告的困境

据了解，很多企业尤其是中小企业由于会计人才不足、管理者对会计工作认识不到位、企业信息化基础薄弱等原因，导致会计核算不尽规范、会计信息质量不高、对公司决策支持力度不大等。主要表现在以下四个方面：

（一）信息滞后

会计核算是公司业务的数据化表现，只有在业务发生后才能予以确认和计量，加上会计准则本身的多种假设和适用前提（如会计分期人为割裂了企业的业务周期，而历史成本原则又会导致企业所反映的资产价值和公允价值背离），以及企业信息化水平的落后，导致会计报告所提供的信息滞后。在互联网时代，信息量大且传播速度快，管理者希望会计报告提供的信息是及时的、完整的、前瞻性的。

（二）晦涩难懂

会计作为一门管理学科，有自己的知识体系和专业语言，但这并不意味着会计在每个场合都需要显示自己的专业性。然而，实务中我们常见的会计报告却充满了对于非会计工作者而言显得晦涩难懂的专业术语，这就给会计和管理者沟通带来了很多障碍。会计人员认为管理者不懂会计语言，而管理者又认为会计人员故步自封，不懂业务。这种“对牛弹琴”式的沟通方式都需要对方反思如何将会计报告编制得既通俗易懂又能透过会计报告反映出管理问题。

（三）重点不明

在企业内外部环境快速变化中，企业管理者对会计信息的提供除了要求及时性之外，还要求重点明确，能够一针见血地指出企业需要解决的重点问题和紧急问题。显然，由于会计人员对于业务、战略等理解不能和企业管理者同步，对于企业所面临的各种问题，无法全面客观评估其对公司的影响。另外，会计人员的创新意识稍微欠缺，倾向于按部就班地分析财务报表，给出自己所理解的管理建议。显然，提供的会计信息无法满足管理者的需要。

（四）视野狭隘

视野相对较窄可能是管理者对会计人员最直观的印象了。其实，会计准则及指引等从未限制会计人员积极参与公司业务运营、战略管理等。但是，实务中，众多的会计人员深度参与企业管理实践常常是缺失的，主要原因莫过于会计工作本身相对繁琐，耗费了会计人员大部分工作时间。同时，会计和业务部门的互动性不强，这种人为制造的藩篱阻挡了业务和财务的融合。试想，在此背景下，会计何以能做到“顶天立地”（顶天意味着会计具有高度的战略思维，立地则强调会计工作比较务实，能够接地气）呢？

二、企业管理会计报告框架的构建

为了解决上述问题，建立了企业管理会计报告框架（详见图1）并解释如下：

（一）企业管理会计报告的使用者

模型右侧是企业管理会计报告的使用者，与现行管理会计应用指引保持了一致，其实战略层、管理层和运营层的理念主要来自于1965年创立的安东尼模型（AnthonyMod-el），安东尼模型将制造型企业经营管理活动分为战略规划层、战术决策层和业务处理层。显而易见，在企业实践中战略层、管理层和运营层与企业组织架构是无法直接匹配的。无论是集团型公司还是单个公司，企业都需要结合实际情况有效划分战略层、管理层和运营层。同时，需要通过分级授权的形式明确各个层级的职责，这对于企业管理会计报告也不例外。有效的分层虽然保持了企业绩效管理过程中的“纵向一致”，即从上到下保证了对公司战略理解的一致性及有效执行，但是，过分清晰的分层也可能制约了公司的创新。毕竟，大家不喜欢被人为归属于某个“朋友圈”，这不但可能导致沟通效率的降低，而且还可能打击员工的积极主动性。因此，战略层、管理层和运营层只是作为管理需要而虚拟存在的，和企业的组织架构并不能直接挂钩。至于战略层、管理层和运营层所需的企业管理会计报告的内容，除了可以参考管理会计应用指引所列举的以外，企业财务部门还需要做深入的需求调研来确定，同时根据内外环境的变化适时调整和更新。

（二）企业管理会计报告的维度

从管理的角度而言，向不同层级提供的报告，其详略程度和重点是不同的。运营层所需要的信息通常是全面而翔实的，管理层则需要从公司运营的角度把握重点，而战略层则从公司治理角度关注企业的战略、绩效评价、风险管理和重大事项报告等。但是，向各个层级提供的数据不是割裂的，而是有内在联系的，在逐层上报过程中，除了提炼原有数据外，还需要根据本层次需求不断增加新的内容，其过程就像搭积木一样。企业管理会计报告指引虽然分别描述了战略层、管理层和运营层管理会计报告的主要内容，但是并未抽取出各个层级所需报告的维度，笔者认为可以从五个维度入手，即公司战略、内控和风险、公司运营、财务和税务、社会责任等，只是这五个维度在战略层、管理层和运营层受关注的程度不同罢了。现简述如下：1.公司战略公司战略如何制定不是本文的重点，但是在分析内外部环境以及公司愿景后形成的战略如何执行却是大家所关注的。实务中，企业可以根据其规模及偏好使用平衡计分卡、关键绩效指标、EVA等工具实现公司战略的落地。2.内控和风险对于企业内部控制和风险管理，国内外的理论体系已经非常健全，二者独立存在却又互为补充。内控方面可以参照财政部发布的内部控制应用指引，风险管理则可以借鉴20**年9月美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）发布的《企业风险管理——与战略和业绩的整合》以及财政部于20**年8月发布的《管理会计应用指引第700号——风险管理》。需要注意的是，实际操作时，企业需要做好业务的风险矩阵和分级授权管理，这是企业流程和制度拟定的基础。3.公司运营公司的运营，需要重点关注企业所处的价值链以及企业的盈利模式。企业可以利用波特的价值链模型以及五力模型来判断企业处于行业价值链的位置并确立自己可能的相对优势，进而明确企业的盈利模式[1]。选择企业是靠产品（或服务）盈利还是仅仅靠商业模式盈利？比如，对于企业不同的产品，可以视其产品生命周期按照安索夫矩阵（AnsoffMatri*）的原理将其和市场有效组合，以将其盈利实现最大化。当然，在管理单个产品时，企业还可以使用波士顿矩阵（BCGMatri*）或者麦肯锡矩阵（McKinseyMatri*）进行分析，以明确不同产品的发展策略。4.财务和税务财务是企业经营的数字化结果，而税务则在反映企业社会责任的同时，也同步显示了企业税务风险管理的水平，因此，需要同时关注企业的财务和税务状况。盈利是企业持续存在的基础，全面分析企业财务状况不但可以揭示企业的资本结构和盈利水平，还可以在某个方面预示企业未来的走向。从税务角度而言，依法纳税是企业的义务，但是，合法地进行税务筹划亦是企业的权利。5.社会责任企业的社会责任报告越来越受到公众的关注，近几年来，对于上市公司或者国有企业而言，自愿披露企业社会责任报告的企业越来越多。这说明主动披露企业社会责任不但能够全面展示企业的价值观，从而塑造企业良好的社会形象，还可以促进企业的业绩（如果是上市公司，也许反映在股价方面）的提升。以上五个维度就像平衡计分卡所描述的，综合考虑了以下几个方面的平衡：财务指标和非财务指标；结果和原因；长期目标和短期目标。其实现的逻辑思路是：如果企业战略清晰，在企业内控体系完善和风险可控的合理保证下，经过公司高效的运营，可以在实现企业财务绩效的同时，获得广泛的社会美誉度。需要补充的是，在按照上述五个维度分析企业现状时，针对企业出现的问题，如果不区分重点全部分析，也许最后还得不到解决。我们的经验是：根据问题对公司未来发展产生影响的大小以及需要解决的紧急性进行排序，优先解决企业重点关注的问题。同时，针对这些重点问题，不但要分析问题产生的深层次原因，还要给出相应的解决办法，包括解决问题的路径、责任人、所需资源、时间期限、可能遇到的风险及其防范预案等。事后，还需要及时跟踪，以真正解决问题。

（三）企业管理会计报告的目标

关于企业的目标，学界存在诸多争议，但大家倾向于认为企业应当为社会创造价值，而非仅仅为股东创造价值。基于此，我们认为通过上述五个维度的分析及实际应用，企业应当尝试着促成企业达成以下目标：（1）战略明晰。即企业战略在一定时期内是明确的，而且会逐级传递到公司的基层员工，以保证大家对公司战略理解的一致性和可执行性。（2）内控完善。内控体系和风险管理虽然是两个事项，但是如果企业内部控制体系是相对完善的，其风险管理成效也会得到合理的保证。（3）经营高效。经营的效率是企业成功的基础，经营需要技术和管理的同步支持。（4）绩效显著。此处，绩效侧重于财务绩效，毕竟企业作为盈利性组织，持续的财务绩效是企业生存和持续发展的基础。（5）口碑良好。这其实是企业社会价值的综合体现。

三、企业管理会计报告框架应用需要关注的事项

实务中，为了有效运用上述管理会计报告框架，有必要处理好以下七个问题：

（一）财务会计核算规范是基础

虽然财务会计和管理会计的分割是既成事实，但是，随着企业管理的精细化要求和经济发展对会计要求的提高，财务会计和管理的和谐耦合发展却是大势所趋，二者相辅相成，互为成就。管理会计报告所需的信息有赖于规范的会计核算，通过企业信息化建立一套财务会计和管理会计兼容的信息平台是实现财务会计和管理会计融合的重要途径。

（二）用户需求调研是前提

“客户第一”的原则同样适用于企业内部，会计部门可以把其他部门作为内部客户来看待。不同的业务和管理部门对于企业会计报告的需求存在显著性差异，战略层、管理层和运营层的划分在实务中并非泾渭分明的，而是存在交叉情形的。在调研中，会计部门可以通过问卷调查、访谈、跟踪等方式设计有效的管理会计报告样式并得到高层管理者的批准。同时，在实际执行过程中，可以根据报告使用者的需要持续完善。

（三）需要具备企业业财融合的理念

对于以改善内部管理为主要目的的报告系统，应当坚持“业务的边界即是会计的边界”的原则，会计部门充当既是监管者又是服务者的角色。基于此，会计人员需要深入企业一线了解业务的开展状况，通过观察、交流和研读行业报告等方式深入了解企业的行业现状和发展趋势[2]。同时，会计部门也需要通过培训和非正式交流等方式让业务部门了解会计工作。通过业务和财务的良好互动，增进了解，互相支持。其实，业财融合的主要目的在于形成公司内统一的商业语言，不但可以减少沟通成本，还可以改善企业绩效。

（四）善用各种管理工具

会计作为管理学的一个分支，也离不开各种管理工具的应用，系列管理会计应用指引也列举了常用的管理会计工具（部分还包含模型），使用合适的管理工具可以使得会计报告更具逻辑性。但是，每种管理工具都有自己的使用边界，并非放之四海而皆准。同时，我们需要综合使用相关管理工具，一方面可以互相验证，另一方面取其所长为管理所用。

（五）做好标杆管理

企业间的竞争从来没有停止过，要培育企业的核心竞争力离不开对标杆企业的研究。可以通过标杆企业网站或其公布的报告、行业研究资料等获取标杆企业的经营和财务状况及其公司战略。全面了解标杆企业及业内其他主要竞争对手状况后，拟定公司的差异化战略及其实施路径。这种“陪跑”的策略有利于实现企业的弯道超车，或者在其细分市场实现其领先地位。需要提及的是，在获取竞争对手相关信息时，一定是从合法合规的渠道获得并尊重对方的知识产权。了解并非窃取，这其实也是企业职业道德的体现。

（六）加强信息化工具的运用

在信息化的时代，企业内部各种信息孤岛现象可能在逐步减少，但并未消亡。消除企业信息孤岛现象的一个有效路径是通过信息化的平台整合企业的信息，包括财务和非财务信息。企业管理会计报告具有高度的综合性和复杂性，只有通过企业内部充分的信息共享才能保证其数据的合理性和有效性。在建立企业级信息化平台时，除了整合各种信息外，需要关注企业的信息安全，分级授权体系的建立和风险管理可以在一定程度上最大化保证企业的信息安全。

（七）培养复合型人才是根本

事因人起，为了做好管理会计报告，企业需要培养视野开阔、知识面广、逻辑性强的团队。比较好的实践可能包括：第一，在会计团队组建时招募具有业务背景知识的专业人才；第二，在业务开展时，委派适当的会计人员全程参与；第三，定期组织会计部门和业务部门相互交流或者培训（内训或者外训），通过分享各自的体会来共同提升公司团队的深度融合；第四，与其他同行组织交流人才，以互相提高。

【参考文献】

〔1〕赵团结，冉秋红.公司业财整合分析框架初探〔J〕.财务与会计，20**（1）：66.

〔2〕敖小波，李晓慧，谢志华，等.管理会计报告体系构建研究〔J〕.财政研究，20**（11）：101.

作者：赵团结 季建辉 单位：上海国家会计学院 武汉烽火与时投资有限公司 中国财政杂志社

物业经理人网 www.pMceo.com

篇2：宝丽股份公司会计凭证、账簿及财务会计报告表管理

　　宝丽股份公司会计凭证、账簿及财务会计报告表管理

　　第1条 会计凭证

　　(一)原始记录的管理及填报要求

　　1、公司生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用、存货的收发、领退、转移以及各项财产物资的毁损等各环节的原始记录应真实、完整、正确、清晰、及时;

　　2、公司在经营活动各环节的原始记录必须根据公司的经营活动状况，由各相关部门统一设计，以满足公司经营活动的要求，统一规范各种原始记录(包括自制凭证、单据、工时考核等)的格式、内容和填制方法，签署、传递、汇集、反馈的要求，公司的各项原始凭证，在新增或变动时应由各归口部门负责设计或变更;

　　3、各项原始记录在使用时必须按规定时间、联次，填制方法等真实、正确、清晰、及时地填制;按各联次的用途在各有关部门间进行正确、及时、完整地传递;

　　4、生产经营过程中的原始记录单据，由各归口部门按照档案管理规定管理。

　　(二)会计核算中使用的原始凭证必须真实、合法，反映的内容必须与经济业务相符。

　　(三)公司记账凭证均采用收、付、转记账凭证，记账凭证由财会人员录入或系统集成。

　　1、记账凭证的录入

　　录入的记账凭证，应反映摘要、记账日期、凭证类型、会计科目、金额等内容。

　　2、记账凭证的检查及审核

　　对于手工录入账务系统的记账凭证，制单人自行检查，经稽核人员审核后交单位会计主管复核，审核及复核时应注意下列事项：

　　(1)会计科目有无误用，摘要是否适当，金额是否正确;

　　(2)相关签章是否齐全;

　　(3)所附原始凭证是否齐全、合规，手续是否完备。

　　3、记账凭证的装订及管理 参见公司《会计档案管理办法》。

　　第2条 会计账簿

　　(一)账簿的形成

　　财务软件系统根据记账凭证自动生成总分类账、现金日记账和银行日记账、各明细分类账。

　　(二)账簿的管理

　　1、各账簿应分别汇总月份发生额和累计发生额。

　　2、年度更换的新账，需要结转上年度的余额，在摘要栏内注明"上年结转"字样。

　　3、财务部每年打印一次账簿，保证账页连贯。

　　4、财务部装订账簿,按规定做好印花税的贴花工作。

　　5、隔年将账簿移交公司档案馆。

　　6、储存在磁盘上的会计信息，财务部定期进行更新备份，以保证信息存储的安全，防止会计信息丢失。

　　7、加强备查账簿的登记及管理,主要包括：

　　(1)发票登记簿

　　公司财务部销售管理岗位负责登记记录普通发票、增值税发票的购买、领用情况，普通发票与增值税的登记分开，发票登记簿至少包括以下内容：日期、发票号、发票金额、取得发票经办人签字、取得发票单位等。

　　(2)支票登记簿

　　公司财务部出纳岗位负责登记记录支票的购买、领用情况。

　　(3)资产备查簿

　　(4)销售台账

　　(5)其他台账

　　以上备查账簿与其他会计资料一样作为会计档案管理。

　　第3条 财务会计报告

　　(一)财务会计报告范围

　　财务会计报告由会计报表和会计报表附注两部分组成。

　　1、会计报表包括所有月度、季度、半年度、年度对外报表及其他内部报表。

　　(1)公司对外报表

　　包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表及相关附表。

　　(2)其他内部管理需要的报表

　　2、会计报表附注 包括但不限于下列内容：

　　(1)会计核算基本前提的说明

　　(2)主要会计政策和会计估计的说明

　　(3)主要会计政策和会计估计变更的说明

　　(4)或有事项和资产负债表日后事项的说明

　　(5)关联方关系及其交易的披露

　　(6)重要资产转让及其出售的说明

　　(7)公司合并、分立的说明

　　(8)会计报表中重要项目的明细资料

　　(二)公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。

　　(三)财务会计报告审核

　　公司对外财务会计报告须经公司财务部负责人审核，审核内容包括会计报告内容的真实、准确、完整，会计报表的平衡关系及表与表之间的勾稽关系。

　　1、在编制财务会计报表时，对经查实后的资产、负债有变动的，应按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照会计制度的规定进行相应的会计处理。

　　2公司财务部应按会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。

　　3会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致;会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。

　　(四)财务会计报告报送

　　1、公司的月度报表于月份终了后6天内报出;季度报表和半年度于季度终了后8天内报出;年度报表于年度终了后12天内报出;会计报表实行年度审计，须经会计师事务所注册会计师验证。

　　2、对外报送的会计报表依次编定页数、加具封面、装订成册、加盖公章，封面应注明公司名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由法定代表人、总会计师和制表人签字并盖章。

　　(五)公司在编制年度财务会计报表前，应全面清查资产、核实债务。

篇3：万科房地产财务会计报告管理方案

万科房地产财务会计报告管理方案

　　一、财务报告构成

　　1.按内容分类

　　本企业的企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中，会计报表的内容如表12-1所示。

　　表12-1会计报表内容列表

　　报表种类 具体内容

　　对外提供的会计报表

　　资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表以及其他有关附表等

　　对内提供的会计报表

　　银行存款收支月报表、成本月报表、债权债务明细表等，内部管理财务报表的设计、编制、报送须经主管财务的副总经理批准，其他任何部门和人员无权直接要求财务部门提供财务报表、财务数据

　　2.按编制期限分类

　　企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度四种。

　　二、编制要求

　　(一)财务报表必须遵循数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、编报及时的原则。具体要遵循以下的条 款：

　　1.各种报表、项目之间的勾稽关系必须对应、准确;

　　2.本期报表与上期报表之间的有关数据必须相互衔接;

　　3.报出的报表如发现错误，应及时办理订正手续，除本单位留存报表外，还应同时通知接受报表的单位;错误较多的应重新编报。

　　(二)财务部门必须按税务机关、银行及其他政府相关部门的要求报送财务报表。

　　1.月度终了×日内，向×××单位报送×××报表。

　　2.季度终了×日内，向×××单位报送×××报表。

　　3.季度终了×日内，向×××单位报送×××报表。

　　三、编制主体及审核主体

　　(一)编制

　　财务报表的各项内容由财务部会计负责编制。会计在规定的时间内，按照会计准则要求编制各类财务报表，并上报主管会计进行审核。

　　(二)审核

　　1.主管会计对会计编制的会计报表进行审核，审核的重点包括报表的规范性、报表内容的准确性以及全面性。

　　2.主管会计审核后，财务部经理对财务报表进行审批。

　　3.对外报送的财务报表在报送前必须由主管财务的副总经理和总经理审批、签字。

　　四、会计报表的分发和保管

　　1.对外报表经盖章确认后，报股东审阅，并在企业网页上进行公布。

　　2.内部报表由财务部根据相关规定送相关部门主管人员签收，主管人员在阅毕后，填写意见，并及时将报表及相关意见送财务部，主管人员可留存一份复印件。财务部汇总意见和建议，报总经理审阅。

　　3.财务部负责财务报告的保管工作，财务部应确保财务报告资料的全面性、连续性和规范性，并根据领导的要求提供查阅服务和配合开展审计工作。