税务稽查如何发现企业帐外帐

　　税务稽查如何发现企业帐外帐

　　近年来在办案中，发现不少纳税人受经济利益的驱动，通过设置“账外账”的方式，进行偷税、逃税、骗税等涉税违法行为，造成国家税款的大量流失。针对这一现象，在日常办案中，仅靠传统的、简单的就账查账方法就谈不上查深、查透，更难以发现纳税人偷税、逃税等涉税违法行为。因此如何发现和查处设置的“账外账”对提高稽查工作成效，严厉打击涉税违法犯罪行为显得尤为重要，下面结合在查办案件的实践经验，谈谈查处“账外账”的技巧与体会。

　　首先，了解什么是“账外账”?“账外账”就是部分纳税人为偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况;对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据，通过做假账的手段达到偷逃税款的目的。

　　(一)“账外账”的特点

　　1、隐蔽性强，税务等监督管理机关不易查证。采取“账外账”偷税的纳税人都有一个共同点，应付税务机关检查和日常纳税申报的“账”，即对外核算账放在明处，随时都可以拿出来对付，对内核算“账”却存放隐蔽，有的放在单位领导人或者财务人员的家中，有的放在财务室的不同资料柜中，使得税务等监督管理机关不易查证。

　　2、知情范围小。采用“账外账”偷税的纳税人，为了缩小知情范围达到偷税的目的，一般只有单位主要领导及领导亲信的主管财务人员知晓内幕，缩小了“泄密”的口子。

　　3、采用“账外账”的代价与“收益”对等。采取“账外账”偷税的纳税人，对主管财务人员的选择上要求较高，一是要有强有力的制假能力，二是要有“保密”观念，嘴要严，因而他们大都使用自己亲信的亲朋好友来胜任，支付的报酬较为可观。只有花高代价用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

　　4、“人机”通用。“账外账”偷税不仅仅存在于手工做账中，而且以跨越到了使用高科技手段做“账外账”偷税，比如利用计算机偷税等。

　　(二)采用“账外账”进行偷税主要的几种手段

　　1、“一真一假法”。企业采用“一真一假两套账”偷税，在实施偷税行为时，对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假账真算，天依无逢，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件。

　　2、“半真半假法”。企业采用“半真半假两套账”偷税，其方法是，两套账都核算企业的经营情况，但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离。

　　3、“人机分算法”。随着科学技术的不断进步，计算机在企业的生产经营过程中得到了广泛应用，企业采取“人机分算法”偷税，其手段是，除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同的企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业的计算机账属真实经营情况，有的企业的人工帐属真实账，其核算形式不外乎以上两种形式，即“一真一假”或“半真半假”。

　　4、“机内分流法”。有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，为了达到偷税目的，企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到偷税目的。

　　账外账目前已成为企业偷税的一种主要方法，它是纳税人在生产、经营过程中购入材料不需或不能取得合法凭证，而销售产品又不需开具发票的情形下，在正常设置的账簿以外设立的一种账。由于具有较大的隐蔽性，在一些中小企业中较为流行。同时，账外账由于纳税人以不需供货方发票为由，压低购货成本，可能导致供货方不缴或少缴税款;而纳税人自身又由于销售的货物不开具发票，直接导致了国家税款的流失，因此危害很大。那么，应该如何检查账外账呢?

　　(三)发现“账外账”的几种途径

　　众所周知，账外资金的来源主要有两种途径：一种是收入不入账，另一种是虚增成本费用套取资金。正如所有资金都具有来源和去向两个方面一样，账外资金也有其来源和去向。也就是说“账外账”的私设手段不论多么隐蔽，必然是“来有踪去有影”，账外资金的支出、不外乎用途主要有三种：一是为了逃避监督，把一些不正当的、不予税前列支的费用、支出在“小金库”报销;二是超范围、超标准列支各种有限额的费用、支出;三是用来搞账外经营、体外循环。在我们税务稽查人员的眼里，纳税人设“账外账”的目的主要是逃避纳税义务、达到偷税的目的。

　　如何查处“账外账”、“两套账”?这个题目很大，也是我们稽查实际工作中比较困惑的问题。会计人如真想做好财务工作，则推荐大家去看一本书《战略预算-管理界的工业革命》，这本书值得精读。

　　1、稽查人员要熟悉被查单位的基本情况和其他相关信息。

　　(1)业务性质、经营规模和组织结构;

　　(2)经营情况和经营风险;

　　(3)以前年度被查情况;

　　(4)生产工艺流程;

　　(5)财会核算程序、财务核算的各种资料以及财务情况;

　　(6)有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况。

　　(7)同行业或内似行业的相关情况

　　2、对内部控制进行测试，看“账外账”存在的可能性。

　　内部控制是指被查单位为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。

　　(1)在控制环境中，管理当局经营管理的观念、方式和风格、是否存在内部审计、外部影响等，都对是否设“账外账”、或者设“账外账”的比率、大小有重大影响。

　　(2)会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结帐户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。其中对发运单、销货发票是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试，也是我们经常要运用的方法。

　　(3)了解控制程序中的职责划分、凭证与记录控制、独立稽核等对我们查出“账外账”大有

　　帮助。

　　所以，如果被查单位内部控制制度很完善、并且得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对小一些;如果被查单位内部控制制度不严密、甚至紊乱、或者内部控制制度良好但没有得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对比较高。

　　3、进行分析性复核，对被查象“账外账”存在的可能性进行进一步判断。关注并利用分析性复核的结果，可以帮助我们找准突破口，使我们在进行实质性测试(实施检查)时，有的放矢、提高工作效率。

　　(1)将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。某些单位历年有些相对稳定的收入，突然在财务账上消失了;还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了“账外账”。因此，在检查“账外账”时，首先要搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入;再看该单位财务账上是否有这些收入，账上收入是否与实际收入相符。

　　(2)比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其趋势是否正常，是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。

　　(3)计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。

　　(4)分析不合理支出。在查账工作中，若发现来历不明的支出时，要追根求源，如账面上记载供销人员多次到某地出差，但没有与该地发生业务往来，我们稽查人员就要考虑是否存在“账外账”了。

　　(5)根据企业的生产经营情况，分析成本费用中运费、劳务费的含量是否正常，如偏高则应进一步核实。因为，纳税人会考虑用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化，如：非法取得地税开具的运费发票、劳务发票虚列成本套取资金、减少应纳税所得额。

　　(6)比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成，进行投入产出分析、产供销(或：进销存)分析。特别是：⑴、根据产品的配方(产品配料单)所列生产某种产品耗用各种材料的比例，用企业一种(或几种)材料的实际耗用量计算出应生产的产量;⑵、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量;⑶、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料或动力的实际耗用量计算出实际生产量;⑷、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与帐载产量相比较;⑸、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与帐面记载边角余料的重量相比较;⑹对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率或合格率着手，查寻副品、残次品、下脚料的数量，然后与入账的数量相比。如：在查一个印刷器材企业时，该企业的原材料主要是铝，产成品为PS版--彩印企业需要的感光版。对于该企业，我们就根据以上思路找出以下两个关键计算式：

　　产成品(面积)数量=原材料铝的投入量÷铝的比重÷产成品的厚度×(1-损耗率)

　　边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率

　　(7)比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额，特别是：⑴、对计件工资环节的分析，根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量计算出生产量;⑵、对销售大包干方案中规定的销售量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出产品销售量;⑶管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析，有的企业为了少缴个人所得税，账面上记载的管理人员工资、奖金、股利分红很少，但其个人消费支出与其账载收入明显不符，是否有“账外账”就不言自明了。

　　(8)比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额，特别是企业产品销售费用中的"运杂费"，因其与销售收入之间有着密切联系，成正比关系。假如运杂费发生额大量发生，而销售收入却变化不大，也应该考虑问题的严重性。

　　如果对上述项目进行分析性复核后，发现异常情况，且管理当局不能合理解释，则说明“账外账”存在的可能性较高，可采取突击检查的办法查出“账外账”。

　　4、进行实质性测试，及时获取、固定证据(其获取证据的具体方法有：询问、检查、监盘、观察、函证、重新计算)。

　　(1)走群众路线寻找突破口。即按群众反映的线索，询问有关人员后进行追查的方法。因为“账外账”被少数人所支配，分配不公、使用不当，群众看在眼里，很有意见。因此，查“账外账”要重视群众检举揭发工作，一是要对群众来信来访反映私设小金库问题进行认真的查处。二是检查某些单位私设“账外账”问题时，要广泛发动群众，找知情人个别了解情况，让群众提供线索和情况，寻找突破口。

　　(2)实施税务检查。重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有“账外账”及相应的存款单、存款存折及现金，充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表，材料保管帐、产成品保管帐，材料帐、产成品帐、供销合同，产品的配方(配料单)，出门证、微机中的有关资料等等。

　　查阅股东大会和董事会会议(或者相类似的会议)记录，公司的经营形势、经营状况、重大决策以及利润分配等都与其记录有关，将其与帐载记录核对.检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如去年我们在检查水泥生产行业时，就发现其化验单与实际销售数量相差较大，从而查出“账外账”。其实，不单是水泥生产行业，其他很多生产行业，都设置了化验、检验部门，而且其数据较为全面、准确。

　　(3)对存货的监盘。特别是进行分析性复核后，对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与“产成品”明细帐结存数量相核对，审查是否有销售产品不入“产品销售收入” 账以及用白条抵库存等问题。

　　(4)观察，即实地察看被查单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。

　　<1>在对存货的监盘时，检查人员可到企业的生产车间观察、了解(询问)其生产过程、材料使用、产品的生产情况，以及生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等，是如何核算处理的，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理，而将其收入留作“小金库”另作他用;

　　<2>观察、了解(询问)其机器机械等固定资产的实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力，有的企业为了达到偷税的目的，真是处心积虑，从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入账，整个大循环都游离于账外，那就需要我们稽查人员实地观察;

　　>　　<3>生产人员的数量及组成情况;

　　<4>经营场所的大小;等等。

　　(5)盘点货币资金。

　　<1>如果盘点结果是库存现金比现金账户余额多，由此便可查出“账外账”;

　　<2>到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备。对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票，并仔细核对资金去向;

　　<3>对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。

　　(6)盘查票证(特别是应该连续编号的票据、凭证)，通过检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入账的方法。在检查时，对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据(包括作废收据)和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。如发现票据不全或有收入不入帐，要进行追查，这样也可以查出“账外账”。例如：

　　<1>到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”帐户贷方核对，看是否有将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况;

　　<2>“产成品”明细帐与仓库产品保管明细帐户相核对，看是否有由仓库直接销售产品，隐瞒产品销售收入的问题。

　　(7)外调或发出协查函，调查进、销情况。有的企业确实有“账外账”，但隐匿得很好，甚至在很短的期间内就予以销毁，我们稽查人员“明知有偷税，就是无把柄”，那就需要我们采取迂回的战略战术。

　　<1>检查某一单位收入或支出时，与相关的付款或收款单位进行核对。如检查人员可到进货或销售的对方核实了解有关购销过程中的回扣、奖励、返利情况，检查是否有不入账情况;

　　<2>到供货方及有关部门核实或认定是否有用******或虚开代开的发票套取现金问题;

　　<3>检查委托加工、修理修配等应税劳务合同及生产记录，查看委托加工合同是否已执行完毕，应收加工费是否进收入，如未进收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通过追查加工费的去向即可查出。

　　如：某商贸企业税负较低，我们通过以上分析性复核，发现其原因为主要专营产品毛利率低、增值小，并且其“应付帐款”明细帐中上述专营产品供货单位的应付帐款余额基本上是有增无减。我们外调供货单位的“应收账款”明细帐时，“应收账款”余额与我们的被查单位“应付账款”余额不相符，将两者比对后，发现返利的事实。

　　(四)现场检查时应注重几个意识

　　当采取突击方式进入纳税人的经营场所和财务部门后，要求每一位调查人员具有注重细节的意识、运用谋略的意识、讲究技巧的意识、注重证据的意识。

　　1、注重细节的意识。在查办案件时要善于捕捉利用现场上细微的现象，运用日常生活、社会活动中的知识分析这些现象，发现纳税人的行为上违反日常规律和逻辑的地方，当场指出纳税人错误，给纳税人的心理造成压力，为案件突破打好基础。如：我们办理的一起偷税案，起初调查人员在纳税人的经营场所和财务部门没有发现纳税人偷税的证据，但是纳税人的财务人员的一些行为，引起了调查人员的注意，调查人员注意到纳税人的财务主管几次出入房间的时间较长，回到调查人员面前时，呼吸急促，调查人员想纳税人的办公地点在写字楼的15层，上下楼坐电梯，不可能出现呼吸急促的特征。调查人员断定财务主管在搬运隐匿某些资料，根据这一线索，调查人员在写字楼的14层楼梯间寻找到了被财务主管搬运至此的偷税的证据。

　　2、运用谋略的意识。在稽查过程中，难免会遇到在现场检查时，企业会以种种脱辞拒绝提供真实、准确的纳税资料的情形。如：以出纳、库管等重要人员出去办事，不能打开资料柜、文件柜，让调查人员改天来取等理由，隐藏其偷税的证据。此时就需要调查人员首先调整自己的工作情绪，善于把握现场主动，及时宣传税收法律、法规，并运用税收法律、法规的规定以及调查人员的应变能力控制主动权，掌握纳税人的心理，迫使当事人提供纳税资料。也可采用一些社会活动中合理的办法，取得证据资料。

　　3、讲究技巧的意识。在办理案件时，要注意工作技巧，每个案件的具体事实不一样，工作技巧也不相同，只有在日常工作多积累、多体会，才能在办理案件时运用自如。如：在遇到不配合工作的当事人时，调查人员应注意理清思路，将办案的过程仔细回顾一下，对每个细节进行回顾，找出漏洞。回过头来可能就看见出路了。

　　4、注重证据的意识。证据是证明案件真实情况的一切事实。具有合法性、客观性和关联性。人们常说“打官司就是打证据”，查办案件必须尊重客观事实，依据法律事实，如何将客观事实转变为法律事实是查办案件的关键，也是对取证提出的要求。因此，在查办案件中，应树立较强的证据意识、法律意识，合法取证。所取得的证据应能充分证明调查的有关问题，相互印证，相互衔接。时刻想着自己查办的案件是否经得起行政诉讼和行政复议，是否依据准确、证据充分。针对不同的案件，如何取证肯定不同，每案的具体情况不同，应开阔办案视野和思路，在如何取证方面下功夫，并根据自己查办案件的具体变化，不断转换思路，准确抓住时机，取得有利证据。同时在查办案件时既要重视对客观证据得收集，也要重视对主观证据的收集。

　　另应在询问技巧方面多下工夫，对当事人相关人员的询问是很重要的，通过询问能获得线索，进行进一步的深入调查，核实有关问题，并与获得的直接证据相互映证固定证据。调查人员在询问前一定要明确自己询问需要达到的目的和要求。根据案情的发展确定被询问人的范围，在做正式询问之前可以通过同被询问人闲聊的方式，了解被询问人的心理状态，寻找被询问人生活中的闪光点，建立与被询问人的沟通桥梁，以达到调查人员的询问目的。在询问中针对被询问人的说谎应耐心地听，反复地问，往往可以通过被询问人前后矛盾的回答来发现问题，寻找线索，使案情取得突破。

　　在案件检查中，每位调查人员应高度负责，善于在每一环节抓住战机，做到迅速及时，以快制胜。不给违法分子隐匿、销毁

　　、转移证据的机会，获取第一手证据资料。

　　(五)“慎”是把查处账外账办成铁案的基础

　　办铁案，必须慎之又慎，查处账外经营，特别是查处大案要案，更要突出一个“慎”字。在查处账外经营的案件时，必须锤打稽查“精品”，让每一件案件都经得起法律的检验。具体要把握三个环节的“慎”。

　　一是执法程序环节“慎”。在认真分析查处帐外经营的执法难点基础上，按照资料的齐全性、内容的完整性、逻辑的一致性、工作的及时性、文书的合法性、证据的充分性等环节，进行了严格的操作程序规定。

　　二是采集证据环节“慎”。对案件取证环节，要层层把关，确保每个环节相衔接，环环相扣，相互印证。目前，税务稽查取证尚无一套完整的规定和办法，对此，在查处帐外经营中，特别注重直接证据材料的收集。如：将收据、出库和发货凭证、企业负责人或财务人员记的流水帐第一手资料列为取证的第一目标，有时甚至是一张便笺，稽查人员都视如珍宝。对每一个违法事实，必须对两个以上的当事人做(询问笔录)。要求稽查人员根据稽查工作进展工作的难易程度，对与案件有关的情况和资料，尽可能采取录音、录像、照相和复制等现代技术手段采集证据。并尽一切可能进行内查外调，特别对那些拒不配合稽查的企业，内查外调显得尤为重要。

　　三是组织实施环节“慎”。在组织方面，必须坚持“四个到位”。即：大要案局长到位，调帐科长到位，案件汇报制度到位，查处结果执行到位。每当发现大要案线索时，根据涉税案件的案情大小和查处的难易程度，统一调整稽查力量，确保案件查处力量;在大要案的查处过程中，必要时提请市局有关职能处室提前介入，对执法程序、取证要求进行指导和把关。在案件分配环节，实施了案件回避制度和调案制度。规定稽查人员在发现被查企业的领导或财务人虽是自己的亲朋好友时，应及时向领导汇报，申请回避。同时，制定对案件的事前、事中、事后分析制度和案件点评制度，对案件查处的全过程进行监督。并引入查案竞争机制，对稽查时间较长、疑点较多、查而末决的“拖案”，则及时进行调案，指定新的稽查专案组接管，原稽查小组向接管稽查小组移交出所有涉案资料，从而推动案件的查处。

　　(六)几点思考与建议

　　1、当前值得关注的四种体外循环新动向

　　一是改制及个私经济企业是体外循环顽症的“重症群”。相对来说，这部分企业税收与自身直接经济利益的关系更加紧密，财务管理制度的规范性较为薄弱，受利益的驱动，从主观上偷逃税的欲望更加强烈，做假账、账外经营、隐瞒经营收入、虚假申报等体外循环偷税的手法更具有多样性、狡猾性和隐蔽性。更值得重视的是，一部分企业向家族化方向发展，经济利益与个人和家族的利益更加紧密，在对其进行账外经营涉税违法问题查处时，往往形成攻守同盟抗拒检查的局面，使案件查处的难度加大。

　　二是部分被查企业具有难以“治愈”的顽劣性。大部分被查纳税人能够引以为戒，自查自纠，及时整改。但也有部分纳税人则“吃一堑，长一智”，继续以更加隐蔽的手段，甚至变本加厉地进行偷税。目前已经发现部分存在账外经营行为的企业，将原始资料按周或按月进行转移，甚至进行销毁的个案。

　　三是现金交易成为帐外经营的最大“黑洞”。大部分体外循环企业。其表面都具有“健全”的财务制度、“规范”的会计核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下，却都普遍在采用现金交易、多头银行开户等体外循环的手法，而现金交易则是最大的“黑洞”，也是导致税务稽查人员难以取得充分证据和认定不足的难处所在。查处中发现，有的企业将自制凭证不编号，或设定各种特殊记号和代号，隐藏账外账事实，特别是一些企业利用信用卡结算或现金交易，致使稽查人员往往无法进行资金跟踪，大量帐外经营无法取证，这已经成为新形势下偷逃税的又一个“黑洞”。

　　四是部分企业表现了较强的反查抗查性。查账外账较之日常税务检查难度大，困难之一，在于部分企业往往以帐簿意外损毁、丢失不全，或会计流动变换频繁，以前资料保管交接不善，致使帐册资料残缺等为借口，藏匿有关证据资料。而税务机关只能依据《征管法》第六十条第二款规定，对“末按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2咖元以下罚款;情节严重的处2000元以上，1万元以下罚款”。账外经营企业利用目前税法对此轻罚的“空子”，以反查和抗查账外账证据的收集。

　　2、对治理帐外经营顽症的五点建议

　　做假帐、帐外经营的现象，已成为扰乱经济和税收秩序的一个比较突出和严重的问题。有的企业备有几本账，自己掌握的是不公示于人的真帐，给上级和税务部门看的，往往是精加工的一本“应付帐”。根据目前查处中发现的帐外经营的特点和涉案企业的作案手法，提出如下建议：

　　一是治理帐外经营顽症要下综合整治的重药。建议在全省或全国范围内，集中组织开展对帐外经营这一较为普遍的涉税违法活动的税收专项检查，进行集中性的专项整治，制定出台严格的惩处规定与办法，加大对帐外经营行为的打击力度，造成“做假帐”人人喊打的声势，形成对帐外经营的强大的税务稽查威慑力，让帐外经营者无处躲藏。

　　二是尽快制定有关现金管理法规，加强金融监管力度。目前，金融监管制度滞后，现金交易失控，个人银行信用卡在企业经营中使用的管理办法缺失，是造成帐外经营的直接原因之一，需要相关部门加以认真的研究。建议加快银税共享的资金信息平台建设，使企业资金的进出流向，有严格的监控机制和办法。

　　三是必须规范行业主管部门及记帐公司的管理和中介职能。随着经济体制改革的不断深化，行业管理的作用有逐步缩小的趋向，对下管企业的管理弱化，是造成部分企业敢于不遵守企业财务核算和管理制度，利用体外循环手法进行偷税的一个外因。建议，行业主管部门应建立健全对下属企业经营和财务监管的职能性制度.规定对被查处有下属企业以帐外经营故意偷税行为的，或不能配合税务部门进行案件查处的行业主管部门，应负一定的连带责任。有条件的行业主管部门，应对下属企业的财务人员制定相关的约束制度和规定。同时，应进一步规范各种财务公司、代理记帐公司、事务所的中介行为。从税务稽查实践看，上述代理机构有相当一部分没有起到应有的财务监督管理作用，有的甚至参与纳税人的涉税违法行为，帮助涉案企业隐瞒偷税。对此类中介公司，必须同样制定相应的法规和约束办法，进行规范性整治。

　　四是应研究和赋予税务稽查部门以更多的法律手段和依据查处帐外经营。目前，在查处帐外经营过程中，对企业“软磨”、“硬抗”拒不配合时，往往缺少诸如搜查、留置等刚性的手段，有时，只能眼睁睁看着

　　上锁的橱柜无法取证;对企业拒不提供完整帐册资料的，电无操作性强的具体核定依据和办法，致使对该类企业无法进行直接有力的查处和严惩。建议相关部门应研究和明确有关法规和实施细则，赋予税务机关必要的搜查等采集证据的手段，及统一的、具有操作性的核定帐外帐的依据和办法。

　　五是应建立和实行规范性和定期性的行业分析制度，并重视分析结果的应用。建议税务征管部门和稽查部门，对各行业生产经营特点，及行业的平均税负率等动态性要素，进行专门的定期研究、分析和测算，及时将有关信息提供给纳税评估、选案和检查部门作为参考，同时，为稽查部门对帐外经营的查补核定提供依据;也可由税务机关采取公示方式，适时将行业平均税负率向纳税人和媒体进行必要的公示，形成一个外部监督和纳税人自查自纠的制约机制。

　　总之，由于“帐外帐”是多种多样的，要查出企业的账外账是十分困难的，检查人员必须作好充分的思想准备。要查好账外账，关键是要具备扎实的业务功底，善于从各个方面研究、剖析企业的偷税手法，对“帐外帐”进行检查也要具体问题具体分析，对不同的对象采取不同的检查方法。并且，要先了解、分析企业的具体情况、可能出现的问题等后，才具体实施检查，同时又要具有较高的政治素质和吃苦耐劳的精神，在面对纳税人的不合作甚至阻挠、刁难、说情等等时要学会正确处理、以达到解决问题的目的。

　　在此，声明：各单位发生的各项经济业务事项应当依法设置会计账簿统一登记核算，不得违反《会计法》与《税法》的规定私设会计账簿进行登记核算。

　　你做内外账，别人不知道肯定是假的。会计有风险，做账须谨慎。

采编：www.pmceo.cOm

篇2：公司税务（财务）岗工作流程

　　公司税务(财务)岗工作流程

　　(一)抄税

　　按《发票使用明细表》格式录入当月已开具的发票--→与销售核算岗核对收入金额--→整理并装订发票存根--→打印《发票使用明细表》并按月装订成册--→6日前去税务局抄税

　　注：

　　(1)办事处携外开具的普通发票，在核算收入当月进行抄税。

　　(2)保证所录入的销售发票税款金额与财务系统中的销项税一致，并且当月增值税销项=(销售收入+其他业务收入)×17%。

　　(3)增值税发票存根按每本25张装订，并计算每本销售额和税额与《发票使用明细表》对应，普通发票不必重新装订。

　　(4)清理装订发票存根过程中须注意作废发票是否所有联次齐全，红字发票是否附合法依据。

　　(5)抄税前须做到抄税软盘数据、IC卡数据、开具的全部专用发票存根联数据、专用发票使用台账四相符。

　　(二)抵扣

　　收受主管岗传来的抵扣联按发票抵扣联--→30日前将当月收到的增值税票抵扣联送税务局验证--→按《发票抵扣联清单格式》录入当月增值税抵扣联--→与财务系统核对当月进项税额--→装订抵扣联--→打印抵扣联清单并装订成册

　　注：

　　(1)计算每本抵扣联进项税额，不同税率的进项税分别列示，并与抵扣联清单对应。

　　(2)及时向各会计岗位宣传抵扣联发票的填写、签章规则，以便能及时抵扣。

　　(三)申报税款

　　每月10日前填写各类税款申报表--→传主管岗审核--→财务部长签章--→申报--→登记税票--→申报表归类保存

　　注：

　　(1)增值税、所得税、城建税及其他附加税、公积金按月申报，房产税分别于元月、7月分两次申报，车船使用税、土地使用税于每季度第1个月申报，印花税年底一次申报。

　　(2)填写申报表时，应查询并扣除提前开具税票的税款金额，如出**税、预交的其他税款应在已交税金栏中反映。

　　(3)各类税款申报金额以相关税法为依据。

　　(4)领到申报开具的各类税票后，分税种在税票登记本中登记。

　　(5)全年申报表应按税种分类装订成册。

　　(四)代办出口退税相关手续

　　复印开给出口贸易单位发票记账联--→填写出**税申报表--→传主管岗审核--→财务部长盖章--→申报--→登记税票

　　(五)税款交纳

　　1、申报月度资金计划

　　月末根据当月开票及抵扣情况、税款交纳计划等预计下月税款所需资金--→填写月度资金计划表--→财务部长审核

　　2、税款缴纳

　　填写付款审批单--→财务部长审批--→填写进帐单，连同税票和付款审批单交出纳办理银行结算手续--→登记资金计划表--→签收出纳传来的银行进账回执--→在税票登记本中注销相应的税票--→编制凭证

　　(1)完税

　　借：应交税金--增值税-已交本年税金/出**税/未交增值税

　　-所得税-企业所得税/个人所得税

　　-城建税

　　其他应交款-教育附加/堤防税/平抑物价/教育发展基金

　　贷：银行存款

　　(2)划卡

　　借：银行存款-国税卡/地税卡

　　贷：银行存款

　　(3)从卡中完税

　　借：应交税金(明细同上)

　　贷：银行存款-国税卡/地税卡

　　(4)签收税务岗申报开具的公积金缴款凭证--→填写付款审批单--→财务部长签字--→传出纳岗缴款--→签收出纳岗传来的公积金缴款凭证存根--→编制记账凭证

　　借：管理费用--公积金A*50%

　　其他应付款--公积金A*50%

　　贷：银行存款A--→登记公积金辅助账后传主管岗复核

　　(5)养老金

　　签收出纳传来的养老金缴纳凭证--→编制记账凭证

　　借：管理费用--劳保-养老金A*25/(25+4)

　　其

　　他应付款A*4/(25+4)

　　贷：银行存款A--→传主管岗复核

　　注：

　　(1)向税卡中在税票登划款时，同时将相应的税票交给征管员，并记本中备注转征管员。从税卡入库后，收到征管员传来的完税税票和付款凭证时，编制记账凭证，并在税票登记本中中注销该票。

　　(2)编制完税记账凭证时，摘要栏中须注明票号和所属期。

　　(六)发票的领购及使用

　　根据发票和收据需求量及时填写票据领购凭证--→财务部长盖章--→去税务局购买--→登记所购票据--→存保险柜--→登记发放情况--→领用人签名--→编制当月票据领用情况表

　　注：(1)及时购买所需的票据，随时满足领用需求。

　　(2)票据按本发放，领用人须交回用完后的票据存根，换领新的票据。

　　(3)领购的空白票据须妥善保管，谨防丢失。

　　(七)管理性工作

　　1、随时与地税国税征管员保持联系。

　　2、及时向其他会计岗位宣传税法知识，规范涉及税务方面凭证审核及账务处理。

　　3、熟练掌握公司各项税款的交纳情况。

　　4、积极清理以前年度欠税情况。

　　5、协助开票岗完成相关工作。

　　(八)工作要求

　　1、熟悉公司各类财务管理制度，熟悉现行各种税法。

　　2、了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工作。

　　3、工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。

　　十、内部审计岗工作流程

　　(一)资产审计

　　1、货币资金审计

　　(1)审计目标

　　证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性

　　(2)内部控制系统测试

　　调查了解货币资金内部控制系统--→查验签发支票登记簿与签发支票存根--→抽验资金收付款凭证--→核实收入货币资金收款收据--→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表--→检查不相容职务划分情况--→检查货币资金收付凭证管理--→评价货币资金内部控制系统。

　　(3)实质性审查

　　①库存现金审查

　　首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。填制“库存现金清点表”，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。即有无溢缺。

　　②现金收付业务的审查

　　抽查现金日记账记录，至少抽查1至2个月的现金日记账，审查原始凭证。

　　③银行存款的审查

　　审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。

　　2、存货审计

　　(1)审计目标

　　证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性

　　(2)内部控制系统测试

　　调查了解企业存货内部控制系统--→抽查部分采购业务文件，追踪其业务系统--→抽查部分存货出库业务，追踪其业务处理系统--→审查存货管理制度--→抽查盘点记录--→评价存货内部控制系统

　　(3)实质性审查

　　①材料的审查

　　材料采购的审查：审查订货合同--→审查材料的验收入库情况--→审查材料采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。采购成本的计算方法是否正确--→审查在途材料--→审查材料采购的账务处理

　　②库存材料审查

　　盘点库存材料，时间安排在结账日或接近结账日

　　③材料出库的审查

　　对生产领用材料应核实生产计划，核查发出材料的计价，揭露弄虚作假的行为

　　3

　　、应收账款审计

　　(1)审计目标

　　①证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性

　　(2)内部控制系统测试

　　调查了解并描述应收款项内部控制系统--→检查不相容职责的划分--→验证期末余额的合理性--→抽查客户账龄分析表--→审查销货折扣与收款的合理性--→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续--→评价应收款项内部控制系统

　　(3)实质性审查

　　①应收账款的审查

　　取得应收款明细表--→发出询证应收账款--→分析询证函及应收账款余额--→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值--→审查坏账准备金的提取与使用

　　②应收票据的审查

　　取得应收票据分析表--→清点库存应收票据--→询证应收票据--→对应收票据发生和收回的审查--→对票据贴现的审查--→分析评价应收票据的可兑现程度

　　4、固定资产审计

　　(1)审计目标

　　①证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性

　　(2)内部控制系统测试

　　深入了解固定资产的内部控制系统--→验证固定资产的新增手续--→验证固定资产的退废手续--→抽验固定资产验收报告--→检查固定资产账、卡的设置情况--→评价固定资产内部控制系统

　　(2)实质性审查

　　①固定资产入账价值的审查

　　②固定资产增加与减少的审查

　　③固定资产折旧的审查

　　④固定资产结存的审查

　　⑤在建工程审查

　　(二)、收入、成本与费用审计

　　1、主营业务收入审计

　　(1)审计目标

　　证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性

　　(2)内部控制系统的测试

　　了解并描述内部控制系统--→测试销售计划--→审查销货合同--→检查岗位职责的执行--→测试销货制度的执行--→评价主营业务收入的内部控制系统

　　(3)实质性审查

　　①分析检查主营业务收入的变动趋势--→将企业的年度主营业务收入与该年度计划数对比了解计划完成程度，与上年度相比了解其变动趋势。根据存在的异常现象进一步确定审查范围，以查明有无故意隐瞒或虚增利润的现象。

　　②验证主营业务收入的真实性--→索取产品出库单存根、销货发票副本和有关明细账，相互核对--→审阅一定数量的产品发运单、销货发票副本、结算凭证、有关明细账，根据生产经营和结算方式，确定销售收入的实现

　　③核查主营业务收入会计处理的正确性。发票和销货合同的审查--→审查发票和销货合同，采取重点抽查。审查销售收入计算是否正确--→审查根据结算方式选用不同的方法与相关账户进行对比，查明收入的入账金额是否正确。核实主营业务收入的截止期--→一般可对决算日前后一周有关收入的记录进行检查、核实，核对有关的发票、运单及其他单据，确认收入截止期是否正确无误

　　④销售退回、折让及折扣的审查

　　销货退回的审查--→销货退回的合理性--→退回批准手续的性--→退回账务处理的正确性。

　　折扣和折让的审查--→折扣和折让的合理性--→折扣和折让冲减当期销售收入，进而影响利润，因此折扣和折让应符合公司有关规定，发现异常情况应重点审查。折扣和折让的真实性--→折扣和折让必须经过销售部门负责人的批准，按规定程序例行手续。

　　2、产品成本审计

　　(1)审计目标

　　证实成本形成的真实性、合规性、成本会计处理的正确性、计算的正确性

　　(2)内部控制系统的测试

　　调查了解并描述产品成本的内部控制系统--→审查产品成本计划--→审查产品成本管理责任制的执行--→审查成本基础工作--→评价产品成本内部控制系统

　　(3)实质性审查

　　①产品成本开支范围合规性的审查

　　②直接材料费的审查

　　直接材料耗用量的审查--→直接材料计价的审查--→直接材料费用分配的审查

　　③直接人工费的审查

　　审查直接人工费的真实性--→审查工资结算的正确性--→审查工资分配的正确性--→审查职工福利费计提及分配的正确性--→审查直接人工费账务处理的正确性

　　④制造费用的真实性

　　审查制造费用的真实性--→审查制造费用项目的合规性--→审查制造费用会计处理的正确性

　　⑤辅助生产费用的审查

　　审查辅助生产费用的归集--→审查辅助生产费用的分配

　　; ⑥在产品成本的审查

　　审查在产品结存量--→审查在产品的计价方法

　　⑦产成品成本的审查

　　审查产成品数量--→审查产品成本的计算

　　3、费用审计

　　(1)审计目标

　　证实费用分类的合规性、正确性、开支的合理性、账务处理的正确性

　　(2)内部控制系统的测试

　　了解并描述费用内部控制系统--→索取并审查费用计划、预算及执行情况--→抽取有关凭证、检查费用审批手续--→检查费用账户的设置、登记及凭证保管--→评价费用内部控制系统

　　(3)实质性审查

　　分析主要费用的变动趋势--→审查费用开支的真实性与合规性--→核查期间费用的截止日期--→审查费用会计处理的正确性

　　(三)、利润审计

　　1、审计目标

　　证实利润形成的真实性、合法性、会计处理的正确

　　2、内部控制系统的测试

　　了解描述利润的内部控制系统--→审查利润计划--→审查岗位责任制的执行--→查验会计处理程序--→评价利润内部控制系统

　　3、实质性审查

　　(1)产品销售利润的审查

　　审查产品销售利润的合规性--→产品销售内容应符合企业财务制度规定，严格分清与其他业务利润的界限，计算方法符合规定

　　审查产品销售利润组成项目的真实性和账务处理的正确性--→①产品销售成本计价是否正确：审阅“产成品明细账”、“发出商品明细账”、“委托代销明细账”等。查核采用的计价方法是否前后一致，应注意采用计划成本核算时，结转成本的同时是否同时结转已售产品应负担产品成本差异，有无为调节利润而人为多转、少转成本的现象。②销售成本的结转是否符合配比原则--→审阅“产品销售成本明细账”并与“产成品明细账”、“发出商品明细账”、“委托代销商品明细账”相核对，检查实现销售收入与结转销售成本的产品品种、数量、规格及入账时间的一致性，确认是否遵循了收入与成本、费用相互配比的原则，如发现有多转、少转成本的现象，应扩大审计范围。

　　(2)其他销售利润的审查

　　①审查材料销售收入

　　审查材料销售的合法性--→审查材料销售手续的合规性--→审查材料销售账务处理的正确性

　　②审查技术转让收入

　　审查技术转让双方是否签有合同，是否经过公证--→审查企业转让的技术商品是否经过国家有关机构的确认--→审查技术转让收入是否属实，成本、费用是否真实。

　　③固定资产出租收入的审查

　　审查固定资产出租业务是否有完备的审批手续、是否订有合同--→审查固定资产出租业务是否有专人负责、管理--→审查固定资产出租收费是否合理，租金收入是否及时、全部入账--→审查固定资产出租合同的执行情况

　　④审查其他业务支出的真实性

　　⑤审查其他业务支出账务处理的正确性

　　(3)投资净收益的审查

　　审查投资收益的真实性--→审查投资收益账务处理的正确性

　　(4)营业外收支的审查

　　①营业外收入的审查

　　审查营业外收入的合法性--→审查营业外收入数额的正确性--→审核营业外收入账务处理的正确性

　　②营业外支出的审查

　　审查营业外支出的合规性--→审查营业外支出数额的正确性--→审查营业外支出账务处理的正确性

　　(5)利润总额的审查

　　在完成利润形成各组成项目的真实性、合法性和正确性审查的基础上，审阅“本年利润”账户并核对其与相关账户记录的一致性、复算利润形成，证实其正确性。

　　(6)净利润的审查

　　审查所得税征收范围--→审查所得税的计税依据--→审查所得税率和税额的计算--→审查所得税的减免--→审查所得税会计处理

　　(四)管理性工作

　　1、定期组织对集团所属公司进行常规审计和不定期专项审计，根据审计中发现的问题提出改进建议，并为集团对分子公司的考核提供相关资料。

　　2、参与集团内部财务管理制度的制定，规范统一集团财务核算管理。

　　(五)工作要求

　　1、熟悉公司各类财务管理制度，熟悉现行各种税法。

　　2、了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工作。

　　3、工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。

篇3：M公司税务会计岗位职责

　　M公司税务会计岗位职责

　　负责公司涉税业务的核算和管理，负责公司各种发票的领取、使用和保管工作;负责记帐凭证的装订;负责各项统计报表的填报。

　　采购会计岗位职责

　　1. 参与拟定公司资产采购、管理与核算的制度;

　　2. 负责采购部库存资产出入库登记与明细核算，保持核对帐、物、卡相符;

　　3. 按时准确计提折旧;按月与财务部进行账目核对;

　　4. 会同有关部门定期对采购部库存资产进行盘点，按权限规定办理盘盈、盘亏、报废审批手续;

　　5. 完成上级交办的其他工作。